提前或推迟确认收入或费用也是上市公司普遍采用的舞弊方法。例如,国嘉 实业在1997年12月5日与美国公司同意以12,000万元的价格购买国嘉实业开 发出的软件,合同约定交货的时间为1998年6月和9月,1998年2月质量鉴定 后予以验收。但国嘉实业在1997年12月25日与一家外贸公司签订协议,以9, 600万元的价格“卖断”软件,据此确认了5,100万元的利润。显然,国嘉实业 在尚未提供商品时就确认收入是不符合准则规定的。 掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实 真相,或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。 众所周知,“其他应收款”和“其他应付款”是我国上市公司财务报表中的 “垃圾桶”和“利润调节器”,管理当局常常利用这两个报表项目操纵公司和利 润。一般地,“其他应收款”明细账中的内容经常涉及收不回的坏账、已经支付 的费用或失败的投资,所以它是隐藏潜亏的“垃极桶”;而“其他应付款”则常 常是调节各期收入和利润的“调节器”,当收入多的时候,先在这儿存放一下, 以备不景气的年度使用。 二、审计方法 上述这些独特的报表欺诈手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度, 但是只要方法得当,还是有可能发现这些舞弊的 (一)保持适当的职业质疑 前已述及,保持适当的职业怀疑应成为注册会计师终生的行为方式。目前, 上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内,对舞弊的审计,尤其是对管 理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。审计人员无论在审计计划阶段,还 是实施阶段,都必然保待必要的职业质疑。一个称职的审计人员必具备强烈的好 奇心和敏锐的观察力,能够在看似无关的现象中发现出舞弊的线索。 (二)深入了解客户的经营状况 深入了解客户的经营状况能够使审计人员站在更髙的角度看问题,从而更有 效地发现舞弊。所谓了解客户的经营状况,不仅包括了解客户自身经营管理情况、 竞争优势和劣势还包括了解整个国家的、区域的、行业的、竞争对手的情况。管 理当局舞弊必然有其动机,如整个行业不景气或新竞争对手的出现等都会使企业 的营业额减少、毛利率降低,要想维持公司在证券市场上的良好形象,或保证自 己的薪金不受影响,髙层管理者就往往会诉诸于披露欺诈性财务报表达到目的 因此,只有对客户整体情况有深入了解之后,审计人员才有可能抓住管理当局的5 提前或推迟确认收入或费用也是上市公司普遍采用的舞弊方法。例如，国嘉 实业在 1997 年 12 月 5 日与美国公司同意以 12，000 万元的价格购买国嘉实业开 发出的软件，合同约定交货的时间为 1998 年 6 月和 9 月，1998 年 2 月质量鉴定 后予以验收。但国嘉实业在 1997 年 12 月 25 日与一家外贸公司签订协议，以 9， 600 万元的价格“卖断”软件，据此确认了 5，100 万元的利润。显然，国嘉实业 在尚未提供商品时就确认收入是不符合准则规定的。 掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实 真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。 众所周知，“其他应收款”和“其他应付款”是我国上市公司财务报表中的 “垃圾桶”和“利润调节器”，管理当局常常利用这两个报表项目操纵公司和利 润。一般地，“其他应收款”明细账中的内容经常涉及收不回的坏账、已经支付 的费用或失败的投资，所以它是隐藏潜亏的“垃极桶”；而“其他应付款”则常 常是调节各期收入和利润的“调节器”，当收入多的时候，先在这儿存放一下， 以备不景气的年度使用。 二、审计方法 上述这些独特的报表欺诈手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度， 但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞弊的。 （一）保持适当的职业质疑 前已述及，保持适当的职业怀疑应成为注册会计师终生的行为方式。目前， 上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管 理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。审计人员无论在审计计划阶段，还 是实施阶段，都必然保待必要的职业质疑。一个称职的审计人员必具备强烈的好 奇心和敏锐的观察力，能够在看似无关的现象中发现出舞弊的线索。 （二）深入了解客户的经营状况 深入了解客户的经营状况能够使审计人员站在更高的角度看问题，从而更有 效地发现舞弊。所谓了解客户的经营状况，不仅包括了解客户自身经营管理情况、 竞争优势和劣势还包括了解整个国家的、区域的、行业的、竞争对手的情况。管 理当局舞弊必然有其动机，如整个行业不景气或新竞争对手的出现等都会使企业 的营业额减少、毛利率降低，要想维持公司在证券市场上的良好形象，或保证自 己的薪金不受影响，高层管理者就往往会诉诸于披露欺诈性财务报表达到目的。 因此，只有对客户整体情况有深入了解之后，审计人员才有可能抓住管理当局的