查找舞弊是注册会计师的天职 在传统审计中，注册会计师审计是与查找舞弊的职能联系在一起的.而在今天以评价内部控制为基码 的抽样审计中，查找舞弊退居次要地位。20世纪80年代以来世界范用内的诉论风暴和愈演愈烈的上市公 司舞弊现象，要求注册会计师重新审视自身的职责，将财务报表公允表达与查找舞弊并重，下而结合案例 加以说明. 一、案例简介 艾迪：安达先生是一个在零售行业享有盛名的家用电器零售商。他少年得志，年仅21岁时就以声称“任 何东西都可以买卖”而声名鹊起，更有不少人将其视为”上钩调包”诱售法的鼻祖。进入20世纪80年代， 他又加入了电视直销的行列 在当时，如果你身处关国东海岸附近的任何地方，肯定看过这样一则电视促销广告：“我是孩狂的艾迪 一个磴大跟睛的男子在电视里怪叫“我产品的价格同样令人岚狂”。这则广告通过电波传遍了组约、新泽西 和康混秋格三州，同样也使”疯狂的艾迪“先生本人迅速成为家用电器零售业的霸主。 事实上，电视上的面孔并非艾迪，安达先生本人.他根本没有时间去演广告，他和他的家族成员都忙于 纪最臭名昭苦的会计报表舞弊案的首 井大木不正子：浪方法未，的金意不汤 。事实证明， 艾迪安达 存到秘密的银行账户上去.短短几年光阴，他共编取了1亿2千万美元。而对如此巨额的舞弊，审计人员 在审计中竞未发现，最后还是一位对艾迪不满的亲戚向美国证券交易委员会揭发，才揭开了这令人辰惊的 舞弊孔闻。 那么，艾迪先生究竞用了什么高明的手段进行舞弊，进而过了审计人员的”法眼“的呢 首先，安达先生吩附下属开具虚假发票，记录虚假销售，同时虚增资产和利润，而虚假销售的对象则 选择平时深受艾迪关照的三大主要供应商。当审计人员需要确证这些应收账款，那些供应商会配合艾迪， 做出符合艾油要求的虚假陈述。显然，这种内外勾结的舞整。审计人员通常是很难发现的 其次，安达先生和他的同谋者向上述供应商”借”商品，以虚增年底的存货数量：并将一家商店的存货 转运到另一家商店，以便达到重复计数的目的。但最为卑部的是，他们乘审计人员离开之时，幕改审计人 员的电脑工作底稿中存货盘点表的数据，从面达到虚增存货价值的目的。 再汾 秉持期 士 下一会计期间的销售收入提前到】 一会计期向确 登电迷吐清移华格包汤许 拖延共入账的时间，甚至干竟就不记账。这样，连艾迪他自己也不知道是否欠债以及欠多少债，更逸论中 计人员了。 最后，曾任注册会计师的财务经理山姆安达还对会计报表的技露动了手脚。在第一年会计报表的附注 中，公可被露的收入确认基础为现金制：待到第二年，山鹅情情地将收入确认基础中的现金“两字换成” 计“两字，不知不觉中就虚增了大量利润，最可笑的是，如此简单的伎俩，审计人员在与以前年度会计报表 复核时竟然没有发现，在本案中竞成了相当有效的舞弊手段。查找舞弊是注册会计师的天职 在传统审计中，注册会计师审计是与查找舞弊的职能联系在一起的。而在今天以评价内部控制为基础 的抽样审计中，查找舞弊退居次要地位。20 世纪 80 年代以来世界范围内的诉讼风暴和愈演愈烈的上市公 司舞弊现象，要求注册会计师重新审视自身的职责，将财务报表公允表达与查找舞弊并重，下面结合案例 加以说明。 一、案例简介 艾迪·安达先生是一个在零售行业享有盛名的家用电器零售商。他少年得志，年仅 21 岁时就以声称“任 何东西都可以买卖”而声名鹊起，更有不少人将其视为“上钩调包”诱售法的鼻祖。进入 20 世纪 80 年代， 他又加入了电视直销的行列。 在当时，如果你身处美国东海岸附近的任何地方，肯定看过这样一则电视促销广告：“我是疯狂的艾迪”， 一个瞪大眼睛的男子在电视里怪叫“我产品的价格同样令人疯狂”。这则广告通过电波传遍了纽约、新泽西 和康涅狄格三州，同样也使“疯狂的艾迪”先生本人迅速成为家用电器零售业的霸主。 事实上，电视上的面孔并非艾迪·安达先生本人。他根本没有时间去演广告，他和他的家族成员都忙于 策划并实施诈骗。事实证明，艾迪·安达——20 世纪最臭名昭著的会计报表舞弊案的首脑——并不疯狂， 却是一个心术不正的骗子。他想尽各种方法来诈取钱财，并且将以不正当手段获得的赃款全部转移到海外， 存到秘密的银行账户上去。短短几年光阴，他共骗取了 1 亿 2 千万美元。而对如此巨额的舞弊，审计人员 在审计中竟未发现，最后还是一位对艾迪不满的亲戚向美国证券交易委员会揭发，才揭开了这令人震惊的 舞弊丑闻。 那么，艾迪先生究竟用了什么高明的手段进行舞弊，进而逃过了审计人员的“法眼”的呢？ 首先，安达先生吩咐下属开具虚假发票，记录虚假销售，同时虚增资产和利润，而虚假销售的对象则 选择平时深受艾迪关照的三大主要供应商。当审计人员需要确证这些应收账款，那些供应商会配合艾迪， 做出符合艾迪要求的虚假陈述。显然，这种内外勾结的舞弊，审计人员通常是很难发现的。 其次，安达先生和他的同谋者向上述供应商“借”商品，以虚增年底的存货数量；并将一家商店的存货 转运到另一家商店，以便达到重复计数的目的。但最为卑鄙的是，他们乘审计人员离开之时，篡改审计人 员的电脑工作底稿中存货盘点表的数据，从而达到虚增存货价值的目的。 再次，艾迪先生一惯秉持“期末不结账”原则，以便将下一会计期间的销售收入提前到上一会计期间确 认。相反地，对于负债和费用，他却让公司的财务经理，他的侄子山姆将未付的账单藏在办公桌内，尽量 拖延其入账的时间，甚至干脆就不记账。这样，连艾迪他自己也不知道是否欠债以及欠多少债，更遑论审 计人员了。 最后，曾任注册会计师的财务经理山姆·安达还对会计报表的披露动了手脚。在第一年会计报表的附注 中，公司披露的收入确认基础为现金制；待到第二年，山姆悄悄地将收入确认基础中的“现金”两字换成“应 计”两字，不知不觉中就虚增了大量利润。最可笑的是，如此简单的伎俩，审计人员在与以前年度会计报表 复核时竟然没有发现，在本案中竟成了相当有效的舞弊手段