第三章注册会计师执业准则 审计的历中十分悠久，但审计准则的延生不到到60年的时间。近60年来，审计职业 界在审计准则的研究和制定方面做了大量的工作，也取得了很大的成绩。在审计准则理 论方面，创立了以爱德华·斯坦泼、莫里斯·穆尼兹的《国际审计标准》为代表的审计 准则理论体系。在审计准则的实践方面，继1948年美国一般公认审计准则诞生以后， 日本、澳大利亚、墨西哥、德国、加拿大、法国、荷兰、英国等百余个国家相继。制定 发布了本国的注册会计师审计准则。很多国家不仅制定、发布了注册会计师审计准则 而且还制定、发布了政府审计准则和内部审计准则。随着注册会计师职业服务职能和业 务范围的展，准则不权在独立审计领域发挥作用，而日也在非审计鉴证服务领域甚至 会计咨询与服务领域发挥作用，美国、澳大利亚等国家先后发布了本国的鉴证聘约准则 管理咨询服务准则以及会计和检查服务准则。与审计实务的国际协调相适应，审计准则 国际趋同的呼声也越来越高，各个区域性、因际性会计组织乃至证券组织和其他因际性 政治、经济组织纷纷致力于审计准则的国际协调活动，作为其直接后果，一套较为成熟 的《国际审计与鉴证准则》也己呈现在世人的面前。 在这一背景下，中国注册会计师协会提出了着力完善我固审计准则体系、加速实现 国际趋同的审计准则改革目标，拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和 完善，于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所 施行。这些准则的发布，标志着我国己建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺 应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。毫无疑问，研究和制定中国独立审计 准则是尽快实现我国注册会计师审计规范化、法制化和现代化的必然要求，也是我国独 立审计事业与国际惯例接轨的历史性选择。 通过本章的学习，将能够： 1.了解注册会计师执业准则的作用： 2.掌握中国注册会计师执业准则体系的基本框架： 3.掌握各项业务准则的制定目的、适用范围和核心要求： 4.掌握质量控制准则的核心要求。 第一节注册会计师执业准则概述 一、主册会计师执业准则的作用 注册会计师执业准则是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。注 册会计师执业准则的制定和实施，使注册会计师在执行业务时有了规范和指南，也便于 考核注册会计师的执业质量，推动了注册会计师行业的发展。注册会计师执业准则的作 用主要包括以下几方面： (一)规范注册会计师的执业行为 1- - 1 - 第三章 注册会计师执业准则 审计的历史十分悠久，但审计准则的诞生不到 60 年的时间。近 60 年来，审计职业 界在审计准则的研究和制定方面做了大量的工作，也取得了很大的成绩。在审计准则理 论方面，创立了以爱德华·斯坦泼、莫里斯·穆尼兹的《国际审计标准》为代表的审计 准则理论体系。在审计准则的实践方面，继 1948 年美国一般公认审计准则诞生以后， 日本、澳大利亚、墨西哥、德国、加拿大、法国、荷兰、英国等百余个国家相继．制定、 发布了本国的注册会计师审计准则。很多国家不仅制定、发布了注册会计师审计准则， 而且还制定、发布了政府审计准则和内部审计准则。随着注册会计师职业服务职能和业 务范围的扩展，准则不仅在独立审计领域发挥作用，而且也在非审计鉴证服务领域甚至 会计咨询与服务领域发挥作用，美国、澳大利亚等国家先后发布了本国的鉴证聘约准则、 管理咨询服务准则以及会计和检查服务准则。与审计实务的国际协调相适应，审计准则 国际趋同的呼声也越来越高，各个区域性、国际性会计组织乃至证券组织和其他国际性 政治、经济组织纷纷致力于审计准则的国际协调活动，作为其直接后果，一套较为成熟 的《国际审计与鉴证准则》也已呈现在世人的面前。 在这一背景下，中国注册会计师协会提出了着力完善我国审计准则体系、加速实现 国际趋同的审计准则改革目标，拟订了 22 项准则，并对 26 项准则进行了必要的修订和 完善，于 2006 年 2 月 15 日由财政部发布，自 2007 年 1 月 1 日起在所有会计师事务所 施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺 应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。毫无疑问，研究和制定中国独立审计 准则是尽快实现我国注册会计师审计规范化、法制化和现代化的必然要求，也是我国独 立审计事业与国际惯例接轨的历史性选择。 通过本章的学习，将能够： 1．了解注册会计师执业准则的作用； 2．掌握中国注册会计师执业准则体系的基本框架； 3．掌握各项业务准则的制定目的、适用范围和核心要求； 4．掌握质量控制准则的核心要求。 第一节 注册会计师执业准则概述 一、注册会计师执业准则的作用 注册会计师执业准则是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。注 册会计师执业准则的制定和实施，使注册会计师在执行业务时有了规范和指南，也便于 考核注册会计师的执业质量，推动了注册会计师行业的发展。注册会计师执业准则的作 用主要包括以下几方面： (一)规范注册会计师的执业行为