会计原则变更累计影响 公司有时会从一种会计方法变更为另一种方法,例如从折旧的双倍余额递减法(DDB) 到直线法,从存货的先进先出法(FIFO)到加权平均法。会计变更会在对一期的财务报表 与以前各期的报表进行比较时产生困难。如果没有详细的信息,投资者和贷款人可能被误导 认为当年的情况比往年好或坏,而实际上这其中的差别只是由于会计方法的变更。为了帮助 投资者区分正常经营的结果和会计方法变更的影响,公司在收益表的专门部分报告会计方法 变更的影响。这部分通常在非常项目之后。图表11-1的第16行给出了联合电气公司的例子。 我们需要知道会计变更对以前年度的净收益有什么累计影响。GAAP要求变更会计方法 的公司披露以前年度实际报告的净收益和假设公司在一开始就使用新方法的情况下产生的 净收益之间的差异。 联合电气公司在20X2年年初将折旧方法从双倍余额递减法变更为直线法。该折旧方法 的变更会如何影响20X2年的财务报表呢?首先,它将减少20X2年的折旧费用,因而增加 持续经营收益。其次,将影响以前年度的累计数额。如果公司在以前年度已经使用直线法折 旧,那么折旧费用会减少,净收益将增加$6000($10000减所得税$4000)。图表11-1在第 16行报告了这项会计变更的累计影响。 普通股每股盈利 收益表的最后一部分报告公司的每股盈利。每股盈利(EPS)是公司发行在外的普通股 的每股净收益额。EPS是对公司经营业绩的重要衡量指标,计算方法如下: 每股 净收益一优先股股利 盈利 加权平均的发行在外的普通股 数额 和公司分别列示收益的各种来源一样—一持续经营、非持续经营和其他等等一一EPS 的数额也是按照不同的收益来源分别列示的。考虑联合电气公司的EPS计算。图表11的 最后一部分(第18-23行)说明了如何在收益表上报告EPS。 普通股每股盈利(20000股流通在外): 持续经营收益($5400020000……… 2.70 890 非 持 续 营收益 1.05 ($21000/20000 2非常项目和折旧方法变动累计影响前收益 ($75000/20000)………………… (s12000/20000) 2折旧方法变动累计影响 0.30 (S6000/20000)………… 收 $3.45 (S69000/20000)会计原则变更累计影响 公司有时会从一种会计方法变更为另一种方法，例如从折旧的双倍余额递减法（DDB） 到直线法，从存货的先进先出法（FIFO）到加权平均法。会计变更会在对一期的财务报表 与以前各期的报表进行比较时产生困难。如果没有详细的信息，投资者和贷款人可能被误导 认为当年的情况比往年好或坏，而实际上这其中的差别只是由于会计方法的变更。为了帮助 投资者区分正常经营的结果和会计方法变更的影响，公司在收益表的专门部分报告会计方法 变更的影响。这部分通常在非常项目之后。图表 11-1 的第 16 行给出了联合电气公司的例子。 我们需要知道会计变更对以前年度的净收益有什么累计影响。GAAP 要求变更会计方法 的公司披露以前年度实际报告的净收益和假设公司在一开始就使用新方法的情况下产生的 净收益之间的差异。 联合电气公司在 20X2 年年初将折旧方法从双倍余额递减法变更为直线法。该折旧方法 的变更会如何影响 20X2 年的财务报表呢？首先，它将减少 20X2 年的折旧费用，因而增加 持续经营收益。其次，将影响以前年度的累计数额。如果公司在以前年度已经使用直线法折 旧，那么折旧费用会减少，净收益将增加$6000（$10000 减所得税$4000）。图表 11-1 在第 16 行报告了这项会计变更的累计影响。 普通股每股盈利 收益表的最后一部分报告公司的每股盈利。每股盈利（EPS）是公司发行在外的普通股 的每股净收益额。EPS 是对公司经营业绩的重要衡量指标，计算方法如下： 每股 盈利 ＝ 净收益－优先股股利 加权平均的发行在外的普通股 数额 和公司分别列示收益的各种来源一样——持续经营、非持续经营和其他等等——EPS 的数额也是按照不同的收益来源分别列示的。考虑联合电气公司的 EPS 计算。图表 11-1 的 最后一部分（第 18-23 行）说明了如何在收益表上报告 EPS。 普通股每股盈利（20000 股流通在外）： 1 8 持续经营收益（$54000/20000）………………………… $2.70 1 9 非持续经营收益 （$21000/20000）………………………… 1.05 2 0 非常项目和折旧方法变动累计影响前收益 （$75000/20000）……………………………………… … 3.75 2 1 非常损失 （$12000/20000）………………………………… (0.60) 2 2 折旧方法变动累计影响 （$6000/20000）………………… 0.30 2 3 净收益 （$69000/20000）…………………………………… $3.45