中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制 度,是把会计资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统 建立责任会计系统的一般原则包括:1)可控原则;2)目标一致原则:3)责、权、利结 合原则:4)及时性原则;5)反馈性原则。 (2)责任中心:费用中心(成本中心) 企业内的各生产车间是典型的成本中心。成本中心的特征是1)能够影响费用开支情况 2)了解与费用开支及节约的专有知识;3)无法影响到收入的赚取 成本中心的考核指标是指:1)责任成本:是以具体的责任单位为对象,以其承担的责任 范围所归集的成本,也就是特定责任中心的全部可控成本:2)可控成本:是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本,否则就是不可控成本,可控与不可控是相对 的,随条件变化而变化。 成本中心的业绩报告:将成本中心责任成本与预算数比较报告,找差异,并分析差异原 (3)责任中心:利润中心 利润中心是指那些既能控制成本,又能控制销售收入的责任单位。利润中心的特征是1) 能够影响到收入、费用等流动:2)具有价格、产量及产品组合的专门知识。利润中心可以分 为1)自然利润中心;2)人为利润中心 利润中心的主要考核指标包括 贡献毛益=销售收入总额-变动成本总额 分部经理贡献毛益=贡献毛益-经理人员可控制的可追溯的固定成本 分部毛益=分部经理贡献毛益-分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯的固定成本 (4)责任中心:投资中 投资中心是指那些既能控制成本和收入,又能对投入资金进行控制的责任单位,如控股公 司、具有完整权力的企业(上市公司)等 投资中心的主要考核指标包括 投资利润率、投资报酬率( Reture on investment,RO)=分部经营净利(EBIT)/分部经 营资产(用平均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额) 剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬=部门边际贡献-部门资产×资本成本 (5)责任中心与企业的组织结构 一般而言,利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系,成本中心则较多地与集权组织 密切相关。 企业的组织结构会随着时间的推移、企业规模、企业外部环境等条件变化而不断修正,与 之相对应的,企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整 4.业绩评价 (1)业绩评价的基本原则 业绩评价的基本原则包括:1)与责任中心的权力及责任相符:2)与责任中心的目标 致:3)合理界定可控与不可控:4)充分考虑责任中心行为的外部性;5)基于全局来考核责 任中心。 (2)传统业绩考核 传统业绩考核的主要特点是:1)属于量化指标,容易执行与考核:2)过度关注业绩的财 务方面,如利润指标:3)报告利润的形成过程容易被操纵:4)容易产生负的外部性,如业绩 不佳的企业压缩营销和研发支出 (3)经济附加值(EVA) EⅤA从社会资源角度看企业的运行效率。企业经营中占用的主要资源是“资本”,资本又 分为“借入”和“投入”,我们可以将借入资本与投入资本同等看待。计算的EVA相当于经济学 的经济利润,是扣除了竞争条件下的平均利润后的利润,即税后净营业利润与全部投入资本费 用之间的差额,代表了企业一种超额盈利能力中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 3 绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制 度，是把会计资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统。 建立责任会计系统的一般原则包括：1）可控原则；2）目标一致原则；3）责、权、利结 合原则；4）及时性原则；5）反馈性原则。 （2）责任中心：费用中心（成本中心） 企业内的各生产车间是典型的成本中心。成本中心的特征是 1）能够影响费用开支情况； 2）了解与费用开支及节约的专有知识；3）无法影响到收入的赚取。 成本中心的考核指标是指：1）责任成本：是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任 范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本；2）可控成本：是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本，否则就是不可控成本，可控与不可控是相对 的，随条件变化而变化。 成本中心的业绩报告：将成本中心责任成本与预算数比较报告，找差异，并分析差异原 因。 （3）责任中心：利润中心 利润中心是指那些既能控制成本，又能控制销售收入的责任单位。利润中心的特征是 1） 能够影响到收入、费用等流动；2）具有价格、产量及产品组合的专门知识。利润中心可以分 为 1）自然利润中心；2）人为利润中心。 利润中心的主要考核指标包括： 贡献毛益= 销售收入总额- 变动成本总额 分部经理贡献毛益= 贡献毛益- 经理人员可控制的可追溯的固定成本 分部毛益= 分部经理贡献毛益- 分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯的固定成本 （4）责任中心：投资中心 投资中心是指那些既能控制成本和收入，又能对投入资金进行控制的责任单位，如控股公 司、具有完整权力的企业（上市公司）等。 投资中心的主要考核指标包括： 投资利润率、投资报酬率（Reture on Investment, ROI)= 分部经营净利（EBIT ）/ 分部经 营资产（用平均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额） 剩余收益 = 部门边际贡献- 部门资产应计报酬 = 部门边际贡献- 部门资产× 资本成本 （5）责任中心与企业的组织结构 一般而言，利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系，成本中心则较多地与集权组织 密切相关。 企业的组织结构会随着时间的推移、企业规模、企业外部环境等条件变化而不断修正，与 之相对应的，企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整。 4. 业绩评价 （1）业绩评价的基本原则 业绩评价的基本原则包括：1）与责任中心的权力及责任相符；2）与责任中心的目标一 致；3）合理界定可控与不可控；4）充分考虑责任中心行为的外部性；5）基于全局来考核责 任中心。 （2）传统业绩考核 传统业绩考核的主要特点是：1）属于量化指标，容易执行与考核；2）过度关注业绩的财 务方面，如利润指标；3）报告利润的形成过程容易被操纵；4）容易产生负的外部性，如业绩 不佳的企业压缩营销和研发支出。 （3） 经济附加值(EVA) EVA 从社会资源角度看企业的运行效率。企业经营中占用的主要资源是“资本”，资本又 分为“借入”和“投入”，我们可以将借入资本与投入资本同等看待。计算的 EVA 相当于经济学 的经济利润，是扣除了竞争条件下的平均利润后的利润，即税后净营业利润与全部投入资本费 用之间的差额，代表了企业一种超额盈利能力