贷:累计折旧 3000000 ②将调减的净利润转入未分配利润 借:利润分配一一未分配利润3000000 贷:以前年度损益调整 3000000 (注:按税法规定,当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣,2003年所得税申报后补提2003 年折旧不得在税前抵扣,不涉及应交所得税和所得税费用的调整) ③调减盈余公积 借:盈余公积(300000415%)450000 贷:利润分配一一未分配利润45000 ④调整2004年会计报表 对于2004年利润及利润分配表,应调增上年度(2003年)管理费用300000元,调减提取 盈余公积450000元:对于资产负债表,应调整2004年年报的年初数,调增累计折旧300000 元,调减盈余公积450000元,调减未分配利润250000元(300000085%) ⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正,还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的内容、 重大会计差错更正的金额 (3)2005年3月5日,发现2002年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差 错),则在2005年3月会计处理如下 ①补提折旧: 借:以前年度损益调整(管理费用)300000 贷:累计折旧 3000000 ②将调减的净利润转入未分配利润 借:利润分配一一未分配利润300000 贷:以前年度损益调整 3000000 (注:按税法规定,当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣,2002年所得税申报后补提2002 年折旧不得在税前抵扣,不涉及应交所得税和所得税费用调整 ③调减盈余公积 借:盈余公积(3000000415%)450000 贷:利润分配一—未分配利润45000 ④调整2004年会计报表 对于2004年利润及利润分配表,应调减上年度(2003年)年初未分配利润2550000 (30000085%)元:;对于资产负债表,应调整2004年年报的年初数,调增累计折旧300000 元,调减盈余公积450000元,调减未分配利润2550000元。 ⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正,还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的内 容、重大会计差错更正的金额。 【考点三】非调整事项的会计处理(理解) 1.资产负债表日后发生的非调整事项,是资产负债表日以后才发生或存在的事项,不需要 对资产负债表日编制的报表进行调整,但由于事项重大,如不加以说明,将会影响财务报告使 用者作出正确估计和决策,因此,应在会计报表附注中加以披露 2.非调整事项的主要例子有: (1)发行股票和债券 (2)资本公积转增资本 (3)对外巨额投资 (4)发生巨额亏损:7 贷：累计折旧 3000000 ②将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 3000000 贷：以前年度损益调整 3000000 （注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2003 年所得税申报后补提 2003 年折旧不得在税前抵扣，不涉及应交所得税和所得税费用的调整） ③调减盈余公积 借：盈余公积（3000000*15%） 450000 贷：利润分配——未分配利润 450000 ④调整 2004 年会计报表 对于 2004 年利润及利润分配表，应调增上年度（2003 年）管理费用 3000000 元，调减提取 盈余公积 450000 元；对于资产负债表，应调整 2004 年年报的年初数，调增累计折旧 3000000 元，调减盈余公积 450000 元，调减未分配利润 2550000 元（3000000*85%）。 ⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的内容、 重大会计差错更正的金额。 （3）2005 年 3 月 5 日，发现 2002 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元（属于重大会计差 错），则在 2005 年 3 月会计处理如下： ①补提折旧： 借：以前年度损益调整（管理费用） 3000000 贷：累计折旧 3000000 ②将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 3000000 贷：以前年度损益调整 3000000 （注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2002 年所得税申报后补提 2002 年折旧不得在税前抵扣，不涉及应交所得税和所得税费用调整） ③调减盈余公积 借：盈余公积（3000000*15%） 450000 贷：利润分配——未分配利润 450000 ④调整 2004 年会计报表 对于 2004 年利润及利润分配表，应调减上年度（2003 年）年初未分配利润 2550000 （3000000*85%）元；对于资产负债表，应调整 2004 年年报的年初数，调增累计折旧 3000000 元，调减盈余公积 450000 元，调减未分配利润 2550000 元。 ⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的内 容、重大会计差错更正的金额。 【考点三】非调整事项的会计处理（理解） 1．资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要 对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使 用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。 2．非调整事项的主要例子有： （1）发行股票和债券； （2）资本公积转增资本； （3）对外巨额投资； （4）发生巨额亏损；