上国会会计冲刺模拟题5 结转所得税时: 借:所得税 330000 递延税款 3l68 贷:应交税金——应交所得税333168 (5)2003年6月 按会计制度确定的上半年折旧额=(120000-12000-16000-5600-21600)÷3÷2=10800(元) 按税法规定确定的上半年折旧额=12000010÷2=6000(元) 出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧=12000+16000+5600+21600+10800=66000(元) 出售该项固定资产时按税法规定计提的累计折旧=12000+12000+12000+6000=42000(元) 出售该项固定资产时 借:固定资产清理54000 累计折旧 66000 贷:固定资产 借:银行存款 60000 贷:固定资产清理60000 借:固定资产清理1000 贷:银行存款 1000 借:固定资产清理5000 贷:营业外收入 处置资产计入利润总额的金额=60000-(120000-66000)-1000=5000(元) 处置资产计入应纳税所得额的金额=60000-(120000-42000-1000=-19000(元) 根据上述计算可见,因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额=-19000-5000=-24000 (元),为当期转回前期产生的可抵减时间性差异。 处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额10800元,与按税法规定确定的折旧额6000元的差额4800 元,为当期产生的可抵减时间性差异 有关所得税的计算如下 应交所得税=(100000024000+4800)×33%=323664(元) 当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=4800×33%=1584(元) 当期转回的可抵减时间性差异影响纳税的金额=24000×33%=7920(元) 当期所得税费用=323664-1584+7920=330000(元) 结转所得税时: 借:所得税 330000 贷:应交税金——应交所得税 323664 递延税款 6336 本例中,各年递延税款借方发生额=9240+3168=12408(元),各年递延税款贷方发生额=6072+6336-=12408 (元)。由此可见,当该项固定资产处置后,与该项固定资产有关的时间性差异完全转回,其影响纳税的金额也 完全消失 30、甲、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税率为17%。甲公司2000年12月31日销售一批产品给乙公司, 发票上注明的不含增值税的销售价格为1000万元。同日收到乙公司开出的商业承兑汇票一张,期限为6个月, 票面年利率为4%:同时与乙公司约定,票据到期后如未按期付款,仍按4%年利率支付利息,并支付20万元 违约金。甲公司收到汇票后即到银行贴现,银行年贴现率为5%。乙公司于2001年12月31日尚未支付票款, 银行已于票据到期日从甲公司的银行存款账户中扣款,甲公司即与乙公司协商,同意进行债务重组,债务重组协 议及相关资料如下(假定甲公司未对该项债权计提坏账准备,不考虑除增值税以外的其他相关税费): (1)乙公司以一台旧机器和一批产品抵偿80%的债务。乙公司用以抵偿债务的机器的账面原价为900万元, 已提折旧650万元,公允价值为250万元,以银行存款支付清理费用3万元。乙公司用以抵偿债务的产品的账 面原价为450万元,公允价值为500万元。 (2)其余债务延期至2002年12月31日,并免除20万元违约金和票据到期日后的利息,延期付款不再计上国会会计冲刺模拟题 5 - 9 - 结转所得税时： 借：所得税 330000 递延税款 3168 贷：应交税金——应交所得税 333168 （5）2003 年 6 月 按会计制度确定的上半年折旧额=（120000－12000－16000－5600－21600）÷3÷2=10800（元） 按税法规定确定的上半年折旧额=120000÷10÷2=6000（元） 出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧=12000+16000＋5600+21600+10800=66000（元） 出售该项固定资产时按税法规定计提的累计折旧=12000＋12000＋12000＋6000=42000（元） 出售该项固定资产时： 借：固定资产清理 54000 累计折旧 66000 贷：固定资产 120000 借：银行存款 60000 贷：固定资产清理 60000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入 5000 处置资产计入利润总额的金额＝60000－（120000－66000）－1000=5000（元） 处置资产计入应纳税所得额的金额＝60000－（120000－42000）－1000＝－19000（元） 根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝－19000－5000＝－24000 （元），为当期转回前期产生的可抵减时间性差异。 处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额10800元，与按税法规定确定的折旧额6000元的差额4800 元，为当期产生的可抵减时间性差异。 有关所得税的计算如下： 应交所得税=（1000000－24000+4800）×33%=323664（元） 当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=4800×33%=1584（元） 当期转回的可抵减时间性差异影响纳税的金额=24000×33%=7920（元） 当期所得税费用=323664－1584+7920=330000（元） 结转所得税时： 借：所得税 330000 贷：应交税金——应交所得税 323664 递延税款 6336 本例中，各年递延税款借方发生额=9240+3168=12408（元），各年递延税款贷方发生额= 6072+6336=12408 （元）。 由此可见，当该项固定资产处置后，与该项固定资产有关的时间性差异完全转回，其影响纳税的金额也 完全消失。 30、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为 17％。 甲公司 2000 年 12 月 31 日销售一批产品给乙公司， 发票上注明的不含增值税的销售价格为 1000 万元。 同日收到乙公司开出的商业承兑汇票一张，期限为 6 个月， 票面年利率为 4％； 同时与乙公司约定，票据到期后如未按期付款，仍按 4％年利率支付利息，并支付 20 万元 违约金。 甲公司收到汇票后即到银行贴现，银行年贴现率为 5％。 乙公司于 2001 年 12 月 31 日尚未支付票款， 银行已于票据到期日从甲公司的银行存款账户中扣款，甲公司即与乙公司协商，同意进行债务重组，债务重组协 议及相关资料如下（假定甲公司未对该项债权计提坏账准备，不考虑除增值税以外的其他相关税费）： （1）乙公司以一台旧机器和一批产品抵偿 80％的债务。 乙公司用以抵偿债务的机器的账面原价为 900 万元， 已提折旧 650 万元，公允价值为 250 万元，以银行存款支付清理费用 3 万元。 乙公司用以抵偿债务的产品的账 面原价为 450 万元，公允价值为 500 万元。 （2）其余债务延期至 2002 年 12 月 31 日，并免除 20 万元违约金和票据到期日后的利息，延期付款不再计