2018年第03期 理论探讨 的问题。例如农业银行青岛分行缴纳污水处理费,取得海润自来由于缺乏有效的鉴别渠道,无法当场识别发票是否重复报账,只 水公司开具的电子发票,由于开票模板无法录人税号地址等信息,能通过台账比对方式事后查看。一是建议对増值税电子发票的 导致购方信息不完整,无法列为支出项。这都导致税收抵扣效应使用管理进行细化,优化税控服务器管理系统,改进电 短期内难以显现。017年前3季度,青岛市7家银行的増債税进复打印冋题,避免重复报账。二是对小规模纳税人因各种原因无 项税额只占销项税额的11.4‰ 法提供水电等增值税发票、对不开具发票扰乱增值税抵扣环节 (三)税负成本难以重新转嫁分摊,亟需改变当前定价机制等问题建议予以专项整治,查实后对企业进行相应的辅导并给 营改增”后,银行是在定价模型中嵌入增值税税率,税率上予一定的处罚。 升对银行贷款利率定价产生一定影响,但由于银行的客户在业 (四)从中长期看,要实行利息支出可抵扣的真正的增值 务往来中拥有较强的话语权,对于“营改增”前签订的合同,商业税模式 银行大都未对定价进行修改,因此,银行自身承担了税率上升带 应充分考虑银行业的特殊性,审慎对待银行业“营改增”,将 来的税负增加。由于央行基准利率、定价话语权等因素影响,银银行业“营改增”区别于其他行业“营改增”,进一步打通增值税 行无法将所有增加的税负向客户转嫁。因此从商业银行经营管的上下游链条,切实减轻银行税负负担。从中长期看,要实行利 理看,涉及税负成本在客户和银行分摊的问题,银行亟需改变当息支出可抵扣的真正的增值税模式明确银行业视同销售的范 围,实现银行业税负较原营业税模式下基本持平或略有下降,平 (四)银行业“营改增”尚未完全打通増值链条,不利于银滑改革对银行业带来的消极影响,保持银行的稳健经营,让银行 行经营管理 业真正地亨受“营改增”带来的税收优惠,促进实体经济发展及 近年来青岛市各商业银行着力发展高附加值中间业务,但其结构转型推动实现国家供给侧结构性改革目标。 是利息净收人仍然是银行的主要收入来源。据调查的7家银行 (五)进一步明确资管产品增值税相关政策 数据显示,2017年利息净收入占营业收入的比重高达65.5%,比 “营改增”实施以来,税务部门还根据实际情况对存在的「 2016年同期增长1.44个百分点。“营改增”后,对银行来讲,贷货款题进行政策修订,有效解决了银行业在营改增执行过程中存在 服务仍然按照利息收入全额纳税且存款利息不抵扣进项税,原营的问题。2017年6月30日,财政部和国家税务总局下发了《关 业税制下的重复征税、税负高等问题未得到有效解决,不利于银于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号)明确 行业经营状况的好转和服务经济能力的提高。一方面银行不敢了资管产品增值税的征收方式、纳税义务人、税率、资管产品的 改变定价,只能自行消化应税范围扩大和税率提高带来的税负增类型等事项。但资管产品増值税在实务中的具体问题,如不同资 加使银行面临更加严峻的经营状况。另一方面,实体经济融资管产品之间盈亏能否互抵、私募的证券投资基金是否可以免税 难、融资贵的难题将继续存在,阻碍实体经济的发展 对应收未收的收益怎么交增值税等,还需进一步明确。 五对完善银行业增值税制度的政策建议 参考文献 (一)完善试点方案细则,明确免税项目,扩大税收优惠范围 1]唐滔。我国金融业营改增的实践与借鉴[J.金融会计, 建议借鉴国外成熟经验,进一步完善计税方式,体现增值税2016(5) 征税原则;采用核心业务免税法,对金融企业往来利息收入、个 2]胡绍雨关于增值税与营业税制度整合与改革的思考 人住房贷款利息收入、助学贷款农户小额贷款利息收人等实行[].经济论坛,2015(2) 税率,为资金价格下降创造空间,促进实体经济发展;针对不 3]梁强,贾康.1994年税制改革回顾与思考:从产业政策 同种类的金融产品,如国家开发行棚改贷款等改策性金融服务,结构调整视角看“营改增”的必要性[J].财政研究,2013(9) 适当扩大税收优恵范围、增强优惠力度。对于借款人在境外的外 [4]朱振鑫,“营改增”5月收官战:5000亿红包花落谁家 币货款、外币其他金融业务等,建议仿照货物及服务出口制定相[J.中国经济周刊,2016(15) 应的税收优惠改策。 魏志华,夏永哲,金融业“营改增”的税负影响及政策 (二)允许扣除不良贷款利息,以实收利息缴纳增值税 选择[J].经济学动态,2015(8) 应尽快出台措施,将90天转表外的应收利息从当期应税销 [6]张华,“营改增”对商业银行经营的影响及策略选择[J]. 售额中抵减解决逾期贷款应收未收利息可能造成的重复收税西南交通大学学报:社会科学版,2017(1) 冋题,避免银行因不良贷款而垫款缴税,切实减轻银行的改革成 本,实现税收公平。 任编辑:冯晶 (三)加强发票管理,提高可抵扣进项税额比例 银行业开票数量庞大、开票次数频繁、涉及行业广泛,并且 金融58 2018 年 第 03 期 理论探讨 的问题。例如农业银行青岛分行缴纳污水处理费，取得海润自来 水公司开具的电子发票，由于开票模板无法录入税号地址等信息， 导致购方信息不完整，无法列为支出项。这都导致税收抵扣效应 短期内难以显现。2017 年前 3 季度，青岛市 7 家银行的增值税进 项税额只占销项税额的 11.4%。 （三）税负成本难以重新转嫁分摊，亟需改变当前定价机制 “营改增”后，银行是在定价模型中嵌入增值税税率，税率上 升对银行贷款利率定价产生一定影响，但由于银行的客户在业 务往来中拥有较强的话语权，对于“营改增”前签订的合同，商业 银行大都未对定价进行修改，因此，银行自身承担了税率上升带 来的税负增加。由于央行基准利率、定价话语权等因素影响，银 行无法将所有增加的税负向客户转嫁。因此从商业银行经营管 理看，涉及税负成本在客户和银行分摊的问题，银行亟需改变当 前定价机制。 （四）银行业“营改增”尚未完全打通增值链条，不利于银 行经营管理 近年来青岛市各商业银行着力发展高附加值中间业务，但 是利息净收入仍然是银行的主要收入来源。据调查的 7 家银行 数据显示，2017 年利息净收入占营业收入的比重高达 65.59%，比 2016 年同期增长 1.44 个百分点。“营改增”后，对银行来讲，贷款 服务仍然按照利息收入全额纳税且存款利息不抵扣进项税，原营 业税制下的重复征税、税负高等问题未得到有效解决，不利于银 行业经营状况的好转和服务经济能力的提高。一方面银行不敢 改变定价，只能自行消化应税范围扩大和税率提高带来的税负增 加，使银行面临更加严峻的经营状况。另一方面，实体经济融资 难、融资贵的难题将继续存在，阻碍实体经济的发展。 五、对完善银行业增值税制度的政策建议 （一）完善试点方案细则，明确免税项目，扩大税收优惠范围 建议借鉴国外成熟经验，进一步完善计税方式，体现增值税 征税原则；采用核心业务免税法，对金融企业往来利息收入、个 人住房贷款利息收入、助学贷款农户小额贷款利息收入等实行 零税率，为资金价格下降创造空间，促进实体经济发展；针对不 同种类的金融产品，如国家开发行棚改贷款等政策性金融服务， 适当扩大税收优惠范围、增强优惠力度。对于借款人在境外的外 币贷款、外币其他金融业务等，建议仿照货物及服务出口制定相 应的税收优惠政策。 （二）允许扣除不良贷款利息，以实收利息缴纳增值税 应尽快出台措施，将 90 天转表外的应收利息从当期应税销 售额中抵减，解决逾期贷款应收未收利息可能造成的重复收税 问题，避免银行因不良贷款而垫款缴税，切实减轻银行的改革成 本，实现税收公平。 （三）加强发票管理，提高可抵扣进项税额比例 银行业开票数量庞大、开票次数频繁、涉及行业广泛，并且 由于缺乏有效的鉴别渠道，无法当场识别发票是否重复报账，只 能通过台账比对方式事后查看。一是建议对增值税电子发票的 使用管理进行细化，优化税控服务器管理系统，改进电子发票重 复打印问题，避免重复报账。二是对小规模纳税人因各种原因无 法提供水电等增值税发票、对不开具发票扰乱增值税抵扣环节 等问题建议予以专项整治，查实后对企业进行相应的辅导并给 予一定的处罚。 （四）从中长期看，要实行利息支出可抵扣的真正的增值 税模式 应充分考虑银行业的特殊性，审慎对待银行业“营改增”，将 银行业“营改增”区别于其他行业“营改增”，进一步打通增值税 的上下游链条，切实减轻银行税负负担。从中长期看，要实行利 息支出可抵扣的真正的增值税模式，明确银行业视同销售的范 围，实现银行业税负较原营业税模式下基本持平或略有下降，平 滑改革对银行业带来的消极影响，保持银行的稳健经营，让银行 业真正地享受“营改增”带来的税收优惠，促进实体经济发展及 其结构转型，推动实现国家供给侧结构性改革目标。 （五）进一步明确资管产品增值税相关政策 “营改增”实施以来，税务部门还根据实际情况对存在的问 题进行政策修订，有效解决了银行业在营改增执行过程中存在 的问题。2017 年 6 月 30 日，财政部和国家税务总局下发了《关 于资管产品增值税有关问题的通知》（财税〔2017〕56 号），明确 了资管产品增值税的征收方式、纳税义务人、税率、资管产品的 类型等事项。但资管产品增值税在实务中的具体问题，如不同资 管产品之间盈亏能否互抵、私募的证券投资基金是否可以免税、 对应收未收的收益怎么交增值税等，还需进一步明确。 参考文献： [1]唐滔 .我国金融业营改增的实践与借鉴 [J].金融会计， 2016（5）. [2] 胡绍雨 . 关于增值税与营业税制度整合与改革的思考 [J]. 经济论坛，2015（2）. [3] 梁强，贾康 .1994 年税制改革回顾与思考：从产业政策、 结构调整视角看“营改增”的必要性 [J]. 财政研究，2013（9）. [4] 朱振鑫 .“营改增”5 月收官战：5000 亿红包花落谁家 [J]. 中国经济周刊，2016（15）. [5] 魏志华，夏永哲 . 金融业“营改增”的税负影响及政策 选择 [J]. 经济学动态，2015（8）. [6]张华 .“营改增”对商业银行经营的影响及策略选择 [J]. 西南交通大学学报：社会科学版，2017（1）. 责任编辑：冯晶