中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 息,借方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息。“短期借款”和“长期借款”账户都 应按借款的种类设置明细账,进行明细核算 i、引入权责发生制与账项调整 a、权责发生制( accrual basis)的要点 权责发生制又称应计制。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不 论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用处理:凡是不属于当期的收入和费用,即使 款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理 b、权责发生制与收付实现制 (①) 确认收入和费用的时间不同。收付实现制是以实现现金的收付时 间作收入和费用的入账时间,而不论其是否应当归属当期;而权责发生制是以应收应付确认 收入和费用; (②) 对经营成果的影响不同 C、权责发生制与收付实现制的实例比较 (①) 递延费用 这类费用的特点是支付期在先,受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用,其性质 类似于资产,在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。按受益期的长短,可分为 待摊费用和长期待摊费用。前者受益期一般短于十二个月,因而在资产负债表上列为流动资 产,后者受益期通常长于十二个月,因而列为长期资产,通常称为递延资产。递延费用的账 务处理按权责发生制通常可分为两个阶段: 支付期付出现金时 借:待摊费用或长期待摊费用 贷:现金 受益期摊配费用时: 借:管理费用等 贷:待摊费用或长期待摊费用 在受益期编制摊配已登账的支出的这笔调整分录,一方面调减了预付费用这些资产账户 的余额;另一方面,将调出的应由本期负担的费用反映在当期收益中 〔例)企业与广东大厦签订租房协议:自2008年6月1日至12月31日租用广东大厦 第10层两间办公室,每月租金20000元,于协议生效时一次付清。 根据上述情况,企业应在6月1日付款时编制如下会计分录 借:待摊费用(或预付租金)140000 贷:银行存款 140000 在6月30日编制调整分录,将应由本月负担的租金费用列入当月损益: 借:管理费用(或租金费用)20000 贷:待摊费用(或预付租金) 20000 6月份的会计分录也可表述为 借:待摊费用(或预付租金)12000 管理费用(或租金费用) 20000 贷:银行存款 140000 从7月至12月,企业每月末都应编制调整分录如下:中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 息，借方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息。“短期借款”和“长期借款”账户都 应按借款的种类设置明细账，进行明细核算。 ⅱ、引入权责发生制与账项调整 a、权责发生制(accrual basis)的要点： 权责发生制又称应计制。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不 论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使 款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理。 b、权责发生制与收付实现制 （①） 确认收入和费用的时间不同。收付实现制是以实现现金的收付时 间作收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认 收入和费用； （②） 对经营成果的影响不同 c、权责发生制与收付实现制的实例比较 （①） 递延费用 这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质 类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。按受益期的长短，可分为 待摊费用和长期待摊费用。前者受益期一般短于十二个月，因而在资产负债表上列为流动资 产，后者受益期通常长于十二个月，因而列为长期资产，通常称为递延资产。递延费用的账 务处理按权责发生制通常可分为两个阶段： 支付期付出现金时： 借：待摊费用或长期待摊费用 贷：现金 受益期摊配费用时： 借：管理费用等 贷：待摊费用或长期待摊费用 在受益期编制摊配已登账的支出的这笔调整分录，一方面调减了预付费用这些资产账户 的余额；另一方面，将调出的应由本期负担的费用反映在当期收益中。 〔例〕企业与广东大厦签订租房协议：自 2008 年 6 月 1 日至 12 月 31 日租用广东大厦 第 10 层两间办公室，每月租金 20000 元，于协议生效时一次付清。 根据上述情况，企业应在 6 月 1 日付款时编制如下会计分录： 借：待摊费用(或预付租金) 140000 贷：银行存款 140000 在 6 月 30 日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益： 借：管理费用(或租金费用) 20000 贷：待摊费用(或预付租金) 20000 6 月份的会计分录也可表述为： 借：待摊费用(或预付租金) 120000 管理费用(或租金费用) 20000 贷：银行存款 140000 从 7 月至 12 月，企业每月末都应编制调整分录如下：