山大学管理学院《基础会计学》课程开发 (二)内容控制的基本原理 L.R. Dicksee最早于1905年提出内部牵制( Internal check),他认为,内部牵制由三个 要素构成:职责分工;会计记录;人员轮换。 George e. Bennett发展了内部牵制的概念,他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的 定义:内部牵制是账户和程序组成的协作系统,这个系统使得员工在从事本身工作时,独立地 对其他员工的工作进行连续性的检查,以确定其舞弊的可能性。 0世纪40年代以前,通常使用的都是“内部牵制”,主要是为保护财产安全而设置。内 部牵制的两个设想是: (1)两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少; (2)两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个或部门舞弊 的可能性。内部牵制只是抓住了内部控制的部分内容,显然过于狭隘。 1947年, AICPA下属的审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出了内 部控制这一概念。1949年,审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度 要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。 该报告首次给内部控制制度下了如下权威定义 包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性,提 高经营效率,保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 1988年,审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》,提出“内部控制结构”这一概念。 第55号公告指出:内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系 列政策和程序构成的有机总体,包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。 (1)控制环境控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。它们包 A.管理哲学和经营风格:对实现利润目标、其他目标或预算的态度、对待风险的态度、对 控制的需求、对内部和公开财务报表的重要性和尊严的态度等。 B.组织结构 C.董事会的职能 D.授权和分配责任的方式 E.管理控制方法 F.内部审计 G.人事政策和实务 H.外部影响。 (2)会计系统会计系统是企业为了汇总、分析、分类、记录和报告企业交易,并保持对相 关资产与负债而建立的方法和记录。一个的效的会计系统应能做到以下几点 A.确认并记录所有真实的交易 B.及时且充分详细地描述交易,以便在财务报表上对交易作恰当的分类 C.计量交易的价值,以便在财务报表上记录其恰当的货币金额; D.确定交易发生的期间,以便将交易记录在适当的会计期间 E.在财务报表中恰当地表达的披露交易及相关事项 (3)控制程序控制程序同其他两个要素一样,也是为了合理保证公司目标的实现而建立的 政策和程序,它既可以单独应用,也可以融合于控制环境或会计系统的特定组成部分。控制程 序主要包括 A.恰当授权 B.职责分离(交易活动一般可划分:授权、执行、记录、核准和保管 C.凭证和记录中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 版 （二）内容控制的基本原理 L.R.Dicksee 最早于 1905 年提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个 要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 George E.Bennett 发展了内部牵制的概念，他于 1930 年给内部牵制制度下了一个完整的 定义：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地 对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 20 世纪 40 年代以前，通常使用的都是“内部牵制”，主要是为保护财产安全而设置。内 部牵制的两个设想是： （1）两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少； （2）两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个或部门舞弊 的可能性。内部牵制只是抓住了内部控制的部分内容，显然过于狭隘。 1947 年，AICPA 下属的审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出了内 部控制这一概念。1949 年，审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度 要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。 该报告首次给内部控制制度下了如下权威定义： 包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提 高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 1988 年，审计准则委员会发布第 55 号《审计准则公告》，提出“内部控制结构”这一概念。 第 55 号公告指出：内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系 列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。 （1)控制环境控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。它们包 括： A.管理哲学和经营风格：对实现利润目标、其他目标或预算的态度、对待风险的态度、对 控制的需求、对内部和公开财务报表的重要性和尊严的态度等。 B.组织结构： C.董事会的职能； D.授权和分配责任的方式； E.管理控制方法； F.内部审计； G.人事政策和实务； H.外部影响。 （2)会计系统会计系统是企业为了汇总、分析、分类、记录和报告企业交易，并保持对相 关资产与负债而建立的方法和记录。一个的效的会计系统应能做到以下几点： A.确认并记录所有真实的交易； B.及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易作恰当的分类； C.计量交易的价值，以便在财务报表 上记录其恰当的货币金额； D.确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间； E.在财务报表中恰当地表达的披露交易及相关事项。 （3)控制程序控制程序同其他两个要素一样，也是为了合理保证公司目标的实现而建立的 政策和程序，它既可以单独应用，也可以融合于控制环境或会计系统的特定组成部分。控制程 序主要包括： A.恰当授权； B.职责分离（交易活动一般可划分：授权、执行、记录、核准和保管）； C.凭证和记录；