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案例五审计准则 一一麦克森·罗宾斯药材公司审计案例 一、案例资料 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公 司财务报表时发现两个疑问： 其一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反 常态地没有现金积累。而且流动资金亦未见增加，相反，该部门还不得不依靠公司管理者重 新调集资金米进行再投资，以维持生产。其二，公司董事会曾开会决议，要求公司诚少存货 金额，但到1938年底，公司存货反而增加100万美元。 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭，纽约证券交易委员会 相继组织有关人员进行调查发现，罗宾斯药材公司是属股票公开上市的公司之一，公司确实 到证券交易所进行了注册登记，且在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃 特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告 中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计 意见。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核，1937年12月 31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的， 包括存货虚构1000万美元，应收账款和销售收入各虚构900万，银行存款虚构7.5万关 元：在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180 万美元。同时调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，公司经理菲利普科斯特及其 同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯，他们都使用假名混入公司并爬上公司管理岗位 并将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被 人发现。 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早己“资不抵债”，而首当其冲的受损 失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯 会计师事务所，汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为依赖了会计师事务所出具 的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证台上，沃 特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求，会计师事务所认为，他们执行的审计， 遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的（财务报表检查）(Examination of Financial Statements)中所规定各项规则。药材公司的欺编是由于经理部门共同串通 合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计 师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 该案例直接导致证券交易委员会领布了新的审计程序规则，在规则中，证券交易委员会 要求，今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企 业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询问以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货 时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制 !"#$%&'()*+, - ./012 03)456712 8912:; <=>?@'ABCDEFGHAIJKLM N; 912OPQPRSTUVW XYZA[\]^_ `abcdD-e fghijhkl mnopqr As 8t u qr;ELM vwxD wyz{|}~ z{
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