China-sub.com 下载 基本财务报表<第2章 估计,该土地10年后的市场价值可能达250000美元。虽然该土地的市场价格或经济价值已大大 提高,但在会计记录和资产负债表上列示的金额将继续保持不变,仍为成本100000美元。对资 产以成本计价的这条原则常被称为会计的成本原则 在阅读资产负债表时,很重要的一点是要记住所列示的金额并不表示资产可能的售价或能 被重置的价格。也许资产负债表最大的局限性就在于它不能反映企业当前的价值 持续经营假设为什么会计人员不去改变所记录资产的价值,使这些价值与财产变动着的 市价一致呢?原因之一是像土地和房屋这样的资产用于企业的办公场所,购买这些资产的目的 是为了使用而不是为了再次出售:事实上,这些资产不可能在企业经营终止前出售。企业的资 产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续的实体或一个持续经营个体。因此,像土地、 房屋等资产当前的销售价格不如这些资产用于销售时那么重要。这些资产常常是企业资产中金 额最大的资产。确定一个企业是持续经营个体可能需要会计人员的判断 客观性原则以成本而不是现行市价对资产进行会计记录的另一个原因是需要一个确定的、 事实性的计价基础。土地、房屋和其他很多用现金购买的资产的成本可以相当明确地确定。会 计人员用“客观”一词描述事实性的能被独立的专业人员证实的资产计价。例如,如果土地在 资产负债表上以成本列示,对企业进行审计的任何CPA都能找到客观的证据证明该土地事实上 是以取得时所发生的成本计量的。而对于像房屋和专用机械这样的资产所估计的市场价值并不 具有事实性和客观性。市场价值在不断地变化,估计资产可能的售价在很大程度上是一种判断。 资产的现行市价可能与所有者的会计记录中的成本有相当大的差别 稳值货币假设以历史成本计量资产的一个局限是货币单位的价值并不总是稳定的。“通货 膨胀”一词用以描述货币单位的价值下降的情形,这意味比以前买到的商品更少。“通货紧缩” 是与之相反的情形,即货币单位的价值上升,这意味着比以前买到更多的商品。通常,像美国 这样的国家会经历通货膨胀而不是通货紧缩。当通货膨胀变得严重时,资产的历史成本金额会 失去作为经营决策基础的相关性。对于在资产负债表中以现行评估价值或重置成本而不是历史 成本反映资产,会计界已进行了相当多的讨论。 美国的会计人员坚持会计的成本基础,以此表明美元像加仑、英亩或英里一样是一个稳定 的计量单位。成本原则和稳值货币假设在价格稳定时期非常适用,但在高速通货膨胀情况下效 果就不甚理想。例如,如果一家企业在20年前以100000美元的价格购买了一块土地,今天以 500000美元的价格购买了一块相似的土地,会计记录所列示的土地总成本为600000美元。这 处理忽略了这样一个事实:20年前所花的美元的购买力高于现在的美元。因此,土地成本总额 60000美元是购买力不同的两种美元的混合。 FASB在对这一问题进行了大量研究之后,提出了试验性的做法,要求大公司每年披露对通 货膨胀的影响进行调整后的财务数据。但经过几年的试验之后,FASB认为产生这些信息的成本 超出了其有用性。目前,这项披露是选择性的,由编制财务报表的会计人员判断合适与否。 2.2.2负债 负债即各项债务。它们表示企业的负未来现金流量。拥有债权的个人或组织称为债权人 所有的企业都有负债:即使是规模最大和最成功的企业也经常以“赊账”的方式购买商 物料用品或者取得服务。由这些购买活动而导致的负债称为应收账款。许多企业借款以提供扩 大规模的资金或者购买高成本的资产。获得一项贷款时,借款者通常必须签发一张正式的应付 票据。一张应付票据是一份在某一特定日期前偿还所欠款项并通常要求支付利息的书面承诺 与应付票据不同的是,应付账款不涉及书面承诺,而且通常不要求支付利息。实质上,应 付票据是一种更为正式的安排。 当一家企业既有应付票据又有应付账款时,这两类负债在资产负债表中分别列示。负债项 33估计，该土地1 0年后的市场价值可能达 250 000美元。虽然该土地的市场价格或经济价值已大大 提高，但在会计记录和资产负债表上列示的金额将继续保持不变，仍为成本 100 000美元。对资 产以成本计价的这条原则常被称为会计的成本原则。 在阅读资产负债表时，很重要的一点是要记住所列示的金额并不表示资产可能的售价或能 被重置的价格。也许资产负债表最大的局限性就在于它不能反映企业当前的价值。 持续经营假设 为什么会计人员不去改变所记录资产的价值，使这些价值与财产变动着的 市价一致呢？原因之一是像土地和房屋这样的资产用于企业的办公场所，购买这些资产的目的 是为了使用而不是为了再次出售；事实上，这些资产不可能在企业经营终止前出售。企业的资 产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续的实体或一个持续经营个体。因此，像土地、 房屋等资产当前的销售价格不如这些资产用于销售时那么重要。这些资产常常是企业资产中金 额最大的资产。确定一个企业是持续经营个体可能需要会计人员的判断。 客观性原则 以成本而不是现行市价对资产进行会计记录的另一个原因是需要一个确定的、 事实性的计价基础。土地、房屋和其他很多用现金购买的资产的成本可以相当明确地确定。会 计人员用“客观”一词描述事实性的能被独立的专业人员证实的资产计价。例如，如果土地在 资产负债表上以成本列示，对企业进行审计的任何 C PA都能找到客观的证据证明该土地事实上 是以取得时所发生的成本计量的。而对于像房屋和专用机械这样的资产所估计的市场价值并不 具有事实性和客观性。市场价值在不断地变化，估计资产可能的售价在很大程度上是一种判断。 资产的现行市价可能与所有者的会计记录中的成本有相当大的差别。 稳值货币假设 以历史成本计量资产的一个局限是货币单位的价值并不总是稳定的。“通货 膨胀”一词用以描述货币单位的价值下降的情形，这意味比以前买到的商品更少。“通货紧缩” 是与之相反的情形，即货币单位的价值上升，这意味着比以前买到更多的商品。通常，像美国 这样的国家会经历通货膨胀而不是通货紧缩。当通货膨胀变得严重时，资产的历史成本金额会 失去作为经营决策基础的相关性。对于在资产负债表中以现行评估价值或重置成本而不是历史 成本反映资产，会计界已进行了相当多的讨论。 美国的会计人员坚持会计的成本基础，以此表明美元像加仑、英亩或英里一样是一个稳定 的计量单位。成本原则和稳值货币假设在价格稳定时期非常适用，但在高速通货膨胀情况下效 果就不甚理想。例如，如果一家企业在 2 0年前以100 000美元的价格购买了一块土地，今天以 500 000美元的价格购买了一块相似的土地，会计记录所列示的土地总成本为 600 000美元。这一 处理忽略了这样一个事实： 2 0年前所花的美元的购买力高于现在的美元。因此，土地成本总额 600 000美元是购买力不同的两种美元的混合。 FA S B在对这一问题进行了大量研究之后，提出了试验性的做法，要求大公司每年披露对通 货膨胀的影响进行调整后的财务数据。但经过几年的试验之后， FA S B认为产生这些信息的成本 超出了其有用性。目前，这项披露是选择性的，由编制财务报表的会计人员判断合适与否。 2.2.2 负债 负债即各项债务。它们表示企业的负未来现金流量。拥有债权的个人或组织称为债权人。 所有的企业都有负债；即使是规模最大和最成功的企业也经常以“赊账”的方式购买商品、 物料用品或者取得服务。由这些购买活动而导致的负债称为应收账款。许多企业借款以提供扩 大规模的资金或者购买高成本的资产。获得一项贷款时，借款者通常必须签发一张正式的应付 票据。一张应付票据是一份在某一特定日期前偿还所欠款项并通常要求支付利息的书面承诺。 与应付票据不同的是，应付账款不涉及书面承诺，而且通常不要求支付利息。实质上，应 付票据是一种更为正式的安排。 当一家企业既有应付票据又有应付账款时，这两类负债在资产负债表中分别列示。负债项 基本财务报表表 第2章 33 下载