较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到 了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、 形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进 行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培 训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员 的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师 事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。 (3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定 和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门（省级以上注册会计师协会处理日常工作）：民 事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民 事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机 构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理 界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是 过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而 且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人土，有时 也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律贵 任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有 力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意 见，作为法律责任认定的重要依据。 三、综合案例分析题（本题40分） 答：(1)B会计师事务所通常应向A会计师事务所调阅审计档案的方式了解期初余额的 情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底 稿，获取有关期初余额的审计证据。应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断 前任获取审计证据的充分、适当性。第二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非 标准无保留意见的审计报告。并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。 (2)B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括： 第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用： 438较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到 了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、 形式等规定得较为笼统 ，不利于后续教育的具体落实 。因此，我们建议一方面要对相关法规进 行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培 训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开 。为避免利益的冲突 ，保持审计人员 的独立性 ，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展 以上两种业务 。目前 ，国际五大会计师 事务所在美国证券交易委员会的要求下 ，也逐渐在拆分其咨询业务。 <3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定 委员会。目前我 国注册会计 师行政处罚的裁定 和实施权归属于省级 以上人民政府的财政部门 (省级以上注册会计师协会处理 日常工作);民 事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人 民法院。随着市场经济向法制化方向的发展 ，民 事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机 构。但 当涉及的诉讼案件专业性很强 、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对一案件作出合理 界定。例如，已认定一项会计信息是虚假 的，但如何来界定这项会计信息 的产生是故意、还是 过失 ，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要 的。前者不仅要承担 民事赔偿责任，而 且要承担刑事责任;而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人_匕有时 也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责 任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有 力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业 自律机构的意 见，作为法律责任认定的重要依据。 三、综合案例分析题 (本题 40分) 答:(1)B会计师事务所通常应向 A会计师事务所调阅审计档案的方式 了解期初余额的 情况。注册会计师应了解的主要内容包括:第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底 稿，获取有关期初余额的审计证据。应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断 前任获取审计证据的充分、适当性。第二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非 标准无保留意见的审计报告。并查清原因 .特别关注其中与本期会计报表有关的部分。 (2)B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括: 第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用; 438