05CPA审计笔记第十章第8页共8页 粟米令狐 (三)有关函证替代审计程序的比较 替代审计程序 应收账款的函证检查与销售有关的文件,合同,销售订单,销售发票副本,发运凭证等 收账款的函证通过检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致 应付账款的函证检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实是否已支付 同时检查该笔业务的凭证资料,核实交易的真实性 检査该笔债权的相关凭证资料,或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账, 预付账款的函证 核实是否己收到货物,转销预付款,并根据替代检査结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。 1051坏账准备的审计目标 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分 2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整: 3.确定坏账准备期末余额是否正确 4.确定坏账准备的披露是否恰当。 10.52坏账准备的实质性测试程序 1、检查坏账准备的计提 2、检查坏账损失 3、检查长期挂账应收款项 4、检查函证结果 5、分析性复核 6、确定坏账准备披露是否恰当 尤其是对上市公司,除按会计制度规定应披露坏账准备的计提方法等外,还应在会计报表附注中分项披露如下事项 (1)本期全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大的(计提比例超过40%及以上的,下同),应说明计提的比例以及理由: (2)以前期间已全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大的,但在本期又全额或部分收回的,或通过重组等其他方式收回的 应说明其原因,原估计计提比例的理由,以及原估计计提比例的合理性 (3)对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低(一般为5%或低于5%)的理由 (4)本期实际冲销的应收款项及其理由,其中,实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露 特别要注意的是:检査坏账准备披露是否恰当,除了关注其在会计报表附注披露上的恰当性以外,还应当关注企业资产减 值准备明细表中有关坏账准备内容披露是否恰当 第六节内容另附表格05CPA 审计笔记 第十章 第 8 页 共 8 页 粟米令狐 （三）有关函证替代审计程序的比较 替代审计程序 应收账款的函证 检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等 预收账款的函证 通过检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致 应付账款的函证 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付， 同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。 预付账款的函证 检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账， 核实是否已收到货物，转销预付款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。 10.5.1 坏账准备的审计目标 1．确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； 2．确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 3．确定坏账准备期末余额是否正确； 4．确定坏账准备的披露是否恰当。 10.5.2 坏账准备的实质性测试程序 1、检查坏账准备的计提 2、检查坏账损失 3、检查长期挂账应收款项 4、检查函证结果 5、分析性复核 6、确定坏账准备披露是否恰当 尤其是对上市公司，除按会计制度规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项： （1）本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例超过 40％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由； （2）以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的， 应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性； （3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为 5％或低于 5％）的理由； （4）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。 特别要注意的是：检查坏账准备披露是否恰当，除了关注其在会计报表附注披露上的恰当性以外，还应当关注企业资产减 值准备明细表中有关坏账准备内容披露是否恰当。 第六节内容另附表格