a.调整投资时的股权投资差额: 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资差额)268000(67万*40%) 贷:长期股权投资—乙公司(投资成本)268000 (于3900年末分司净资产减少7万元,甲司所有的额诚少了68000元痣 初始投资成态定的况下,股权投资差额增加268900元,假设股权投资差额按10年摊销) b调基2001年、2002年股权投资差额的摊销 借:利润分配一一未分配利润[原投资收益]53600(26.8万/10*2) 贷:长期股权投资一—乙公司(股权投资差额)53600 c.调减盈余公积 借 盈余公积8040(53600*15%) 贷:利润分配一一未分配利润8040 5投资企业对被投资单位的持股比例增加,由成本法改为权益法核算的,按追溯调整后长期股权 投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。令军台题出题 [例题]:A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下 1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资,该设备原值120万元,已计提折旧30万 元,评估价100万元,拥有B公司15%的股权:B公司接受投资时所有者权益总额为1000万元;A公 司和B公司所得税率均为33%:预计投资年限为4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元:5月份以银行存款支付:当年实现利 润240万元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元:5月份以银行存款支付:当年实现利润270万 元(其中1-6月份为160万元):同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元(增资扩股),累 计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处理如下 1996年1月1日投资时: 借:长期股权投资——B公司(其它股权投资 90万 累计折旧 30万元 贷:固定资产 120万元 1996年4月B公司宣告分派利润 借:应收股利—B公司 2250万元[150*0.15] 贷:长期股权投资—B公司(其它股权投资)22.50万元 1996年5月收到分派的利润时 借:银行存款 22.50万元 贷:应收股利—B公司 22.50万元a.调 整 投资时的股权投 资差额： 借 ： 长 期股权 投资——乙公司（股权投资差额）268000（ 67 万*40%） 贷 ： 长 期 股权投资——乙公司（投资 成本）268000 （由于 2000 年末乙公司净资产减少 67 万元，甲公司所拥有的份额减 少了 268000 元，在 初 始 投 资成本固 定的情况下，股权投资差额增加 268000 元，假设股权投资 差额按 10 年摊销） b.调 整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借 ： 利 润分配— —未分配利润[原投资收益] 53600（ 26.8 万/10*2） 贷 ： 长期 股权投资——乙公司（股权投 资差额）53600 c.调 减盈余 公积 借 ： 盈 余公积 8040 （53600*15%） 贷 ： 利润 分配——未分配利润 8040 5．投资企业对被 投资单位的持股比例增加，由成 本法改为权益法核算的，按追溯 调整后长期股权 投 资 的 账面价值 加上追加投资成本作为初始投资 成本。今年综合题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料如下： 1、A 公司 1996 年 1 月 1 日以设备对 B 公司进行投资，该设备原值 120 万元，已计提折旧 30 万 元，评估价 100 万元，拥有 B 公司 15%的股权；B 公司接受投资时所有者权益总额为 1000 万元；A 公 司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利 润 240 万元。 3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 270 万 元（其中 1—6 月份为 160 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追加投资 200 万元（增资扩股），累 计拥有 B 公司 30%的股权。股权投资差额摊销 4 年 A 公司各年的会计处理如下： 1996 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 90 万元 累计折旧 30 万元 贷：固定资产 120 万元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利——B 公司 22.50 万元[150*0.15] 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 22.50 万元 1996 年 5 月收到分派的利润时 借：银行存款 22.50 万元 贷：应收股利——B 公司 22.50 万元