第十二章外币业务 析 本章考情分 本章2002年的试题分数为4分左右,2003年的试题分数为1.5分,2004年一综合题与本章有关。 从近三年的试题看,本章分数适中。考试的题型为单项选择题、计算及会计处理题和综合题。客观题 考核的是一些与外币业务有关的基本概念,主要包括:(1)汇兑损益的计算:(2)接受外币资本投资的会 计处理等。计算及会计处理题考核的是外币业务与借款费用的结合,涉及外币业务日常的会计处理、借款 费用资本化金额的确定、因外币专门借款产生的汇兑差额的会计处理等。综合题考核的是外币与建造合同 相结合的业务。 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化。针对2005年考试,考生应关注的主要内容有:(1)各 种情况下汇兑损益的计算 (2)外币业务发生时的账务处理,特别是接受外币资本投资业务的账务处理 (3)外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理 (4)我国现行外币会计报表的具体折算方法,主要是外币会计报表中的具体项目在折算时所采用的折 算汇率 (5)外币业务与借款费用的结合等。 第一节外币业务会计处理 、外币业务的账户设置及会计处理程序 (一)外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务 会计上核算的外币与我们平时所谈到的外币不是一回事,会计上核算的外币是针对记账本位币而言的 如果说一个企业的记账本位币是美元,那么以美元以外的就是外币。 (二)外币账户企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务 账户。外币现金、外币存款、外币债权债务都要双重币种记录,要反映原币,要反映按一定的汇率计算的 记账本位币 (三)会计核算的基本程序企业发生外币业务时,将外币金额折算成记账本位币金额时,可以采用外 币业务发生时的市场汇率,也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份(或季度、年度)终了 时,对于各外币账户的期末余额,按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额,并将外币账户期末余额折 算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额,确认为汇兑损益 、主要外币业务的会计处理 (一)外币兑换业务的会计处理 外币兑换业务包括企业购入外汇业务和企业卖出外汇业务。外币兑换业务平时可能产生汇兑损益。 P273例1:乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑 换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币,当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。 本例中,企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少,同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算 为人民币,在银行存款美元账户对应的人民币账户记录美元减少:按实际收到的人民币金额、对银行存款 人民币账户记录人民币的增加:两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下 借:银行存款(人民币户) 412500(50000×8.25) 财务费用 贷:银行存款一一美元户(50000美元) 17500(50000×8.35) 如果市场汇率选择的是当日的市场汇率,一般用的是当日的平均价。按照我们现在的标价方式,将外 币作为一个基准的单位,折算为本国币,卖出价币比买入币要高 假如外币折算为人民币,人民币买入价是100美元买入是826元,卖出是828元,则当日价是827元 这是说银行如果卖出的100美元,给企业的是826元,反过来企业从银行买100美元要付银行828元 例2:甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要,从银行购入第十二章 外币业务 本章考情分析 本章 2002 年的试题分数为４分左右，2003 年的试题分数为 1.5 分，2004 年一综合题与本章有关。 从近三年的试题看，本章分数适中。考试的题型为单项选择题、计算及会计处理题和综合题。客观题 考核的是一些与外币业务有关的基本概念，主要包括：（1）汇兑损益的计算；（2）接受外币资本投资的会 计处理等。计算及会计处理题考核的是外币业务与借款费用的结合，涉及外币业务日常的会计处理、借款 费用资本化金额的确定、因外币专门借款产生的汇兑差额的会计处理等。综合题考核的是外币与建造合同 相结合的业务。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有：（1）各 种情况下汇兑损益的计算； （2）外币业务发生时的账务处理，特别是接受外币资本投资业务的账务处理； （3）外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理； （4）我国现行外币会计报表的具体折算方法，主要是外币会计报表中的具体项目在折算时所采用的折 算汇率； （5）外币业务与借款费用的结合等。 第一节 外币业务会计处理 一、外币业务的账户设置及会计处理程序 （一）外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。 会计上核算的外币与我们平时所谈到的外币不是一回事，会计上核算的外币是针对记账本位币而言的， 如果说一个企业的记账本位币是美元，那么以美元以外的就是外币。 （二）外币账户企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务 账户。外币现金、外币存款、外币债权债务都要双重币种记录，要反映原币，要反映按一定的汇率计算的 记账本位币 （三）会计核算的基本程序企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外 币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了 时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折 算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。 二、主要外币业务的会计处理 （一）外币兑换业务的会计处理 外币兑换业务包括企业购入外汇业务和企业卖出外汇业务。外币兑换业务平时可能产生汇兑损益。 P273 例 1：乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将 50000 美元到银行兑 换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元＝8.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元＝8.35 元人民币。 本例中，企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算 为人民币，在银行存款美元账户对应的人民币账户记录美元减少；按实际收到的人民币金额、对银行存款 人民币账户记录人民币的增加；两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下： 借：银行存款（人民币户） 412500（50000×8.25） 财务费用 5000 贷：银行存款——美元户（50000 美元） 417500（50000×8.35） 如果市场汇率选择的是当日的市场汇率，一般用的是当日的平均价。按照我们现在的标价方式，将外 币作为一个基准的单位，折算为本国币，卖出价币比买入币要高。 假如外币折算为人民币，人民币买入价是 100 美元买入是 826 元，卖出是 828 元，则当日价是 827 元。 这是说银行如果卖出的 100 美元，给企业的是 826 元，反过来企业从银行买 100 美元要付银行 828 元。 例 2：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要，从银行购入