财会研究 Finance and Accounting Research 政管理的公开化和程序化 目前情步树立会计规范的权威性,使会计的相关制宣传上引导全民的价值取向,形成强大 况下,会计寻租行为的产生 由于政活动做到有法可依、执法必严、违法必究,的社会监督体系,使社会公众意识到过度 府行政管理的“暗箱操作” 因此,以便减少会计寻租产生的可能性 的会计寻租不但会损害整个社会福利,而 依据透明度的原则,实行行政管理的公开(三)建立和完善公司治理结构 且将会使每个人都可能受损,从而形成 化和程序化。通过行政管理的公开化和程 公司治理是对各利益相关者的责任和种反对会计寻租的道德或思想环境,进 序化,消除政府行政权力在行使过程中的权利所做的安排。公司治理结构不健全,步扼制会计寻租现象的滋生与蔓延。其 无序性,防止行政权力的不规范运行所造则必然难以依法进行会计核算。只有企业次,抑制会计寻租,还要加强财经人员特 成的不公正和混乱局面,以便减少会计寻建立了健全的法人治理结构,才能从根本别是会计人员的后续思想教育。目前,我 租行为产生的机会 上解决企业会计资料中存在的问题,切实国会计人员整体素质不高,长期以来习惯 (二)完善会计监管机制建设 提高会计信息质量,减少会计寻租发生的于依赖现成的会计制度进行会计处理,缺 为了保证市场经济建设的有序进行,机会。首先,优化股权结构,减少一股独乏独立的判断能力,进而影响了会计信息 减少企业的会计寻租活动,保护投资者和大现象。企业应同政府脱钩,实行政企分质量的提高。因此,企业应加强对会计人 债权人的利益,政府应不断完善会计监管开,减少政府对企业的干预,真正建立起员的培训,特别是注重会计人员的后续教 机制建设,这是防范会计舞弊,控制会计股东大会、董事会、监事会、经理层相互育,更新会计人员的知识观念,提高自身 寻租活动的关键之策。首先,应完善会计制衡的公司内部结构,从而保证会计信息业务素质,同时还要加强会计人员职业道 准则制度建设。会计准则制定权中会计寻质量。其次,强化监事会的监督职能,减德的培养。有效遏制会计寻租活动将是 租活动的存在,会造成社会资源的浪费,少内部人控制。企业应强化监事会的作项艰巨的任务,只有政府、社会团体和公 破坏市场经济的运行环境。因此要通过制用,加大外部监事的比例,并赋予监事会众从思想上重视其对有限资源的巨大浪 度创新,完善会计准则、会计制度中不完更大的权利,使之与董事会完全独立运费,并采取有效措施加以控制,才能在 善的地方,减少会计寻租空间。同时,应行,实现监督作用,防止大股东通过操纵定程度上减少会计寻租 建立有效的监督机制和具有强大威慑力的会计政策选择侵蚀小股东的利益,以维护 惩罚机制,提高会计寻租活动的曝光效会计政策的公平性和效率性,从而在一定【参考文献】 率,加大寻租者的行为成本。其次,完善程度上减少会计寻租。总之,完善的公司 1、阮梓坪、韩玉启,会计寻租研究探 法律法规,考核监管人员执行力度。会计治理是减少会计寻租活动发生的重要举 讨,财会通讯,2008年第3期 寻租行为不仅仅是违法者自身能完成的,措。 2、章涛,会计寻租的经济后果及其 执法者不执法或执法不严也会导致会计寻(四)加强道德建设与会计人员的教育培 分析,会计之友,2009年第8期 租活动的产生。因此政府应努力营造法制训 3、张晓燕,针对会计寻租行为的策略 健全、执法严明的良好环境,而且应进一 首先,政府等有关部门应从舆论和法分析,时代金融,200年第2期 》接243页 核评价指标与资产减值准备间的联系,以 【参考文献】 消除企业通过计提资产减值准备来操纵定依据:如企业没有实行减值会计,则必 处理固 利润的动机,改进评价考核指标,要求把须对不计提固定资产减值准备的详细原定资产减值矶财经界母米,200 营业利润作为考核企业经营成果和盈利因在报表附注中进行披露 能力的主要指标。 (四)提高会计职业判断能力。从会计 (三)明确可收回金额的确定方式。与员角度,企业不论选用何种评价标准,会2、汤晓燕固定资产减值引起新会计 国际会计准则较具体和全面的规定相比,计员都需要作出大量职业判断,因此要 问题的思考[J冂].中国乡镇企业会计, 200701 我国会计制度关于固定资产减值计量和加强企业会计员的在职培训,要求他们 3、时学敏,刘荣贵,李芳新会计制 确认的规定显得过于原则化,因此应该学习科学先进的会计方法与理论,同时下固定资产减值的会计核算]山 结合我国的实际情况并以国际会计准则要强化职业道德修养:从企业角度,要对西财经大学学报,200(51) 为参考,对固定资产减值会计的规范进企业财务管理进行改善,促使企业会计 4、赵婷浅议新会计准则下的固定资 的具体标准,从面有发号企业会计活开发机构与内部财务人员的合力,开发(这值问0,商场现代化,201 动。企业可结合自身所处经济环境对固应用型财务管理软件,以强化企业财务5、李绮固定资产减值会计的比较研 定资产可收回金额进行确定,如企业所管理职能,准确及时提供固定资产的价 在地市场经济相对发达,可建立企业财值变动信息,并记录固定资产价值变动 究金融经济,2005(14) 务预测或预算制度,并依靠财务预测或情况 6、赵伟.新会计准则下改进固定资产 预算数据反馈情况,来观察企业是否具 (五)完善会计监督体系。不但要加强 减值核算应注意的几个问题[].中国 备在用价值计量属性的成熟条件,以明审计固定资产减值准备,而且要加强以独 高新技术企业,2008(09) 确固定资产可收回金额;如企业所在地立审计为核心的外部监督,发挥注册会 市场经济相对落后,则要坚持成本效益计师和会计师事务所的监督作用,保证【作者分 原则,定期评估对企业的固定资产,而评会计信息可靠性和固定资产减值会计合 贺强(1969.3-),男,河南郑州人, 估结果可作为固定资产可收回金额的确理运用四 会计师,研究方向为财务会计。 242现代商业「 MODERN BUSINES 21994-2016ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net242 现代商业 MODERN BUSINESS 财会研究 Finance andAccounting Research 【参考文献】 1、高玉莲.新会计准则下如何处理固 定资产减值[J].财经界(学术版)，2009 (05) 2、汤晓燕.固定资产减值引起新会计 问题的思考[J]. 中国乡镇企业会计， 2007(01) 3、时学敏，刘荣贵，李芳.新会计制 度下固定资产减值的会计核算[J].山 西财经大学学报，2009（S1） 4、赵婷.浅议新会计准则下的固定资 产减值问题[J]. 商场现代化，2011 （13） 5、李绮.固定资产减值会计的比较研 究[J].金融经济，2005（14） 6、赵伟.新会计准则下改进固定资产 减值核算应注意的几个问题[J].中国 高新技术企业，2008（09） 【作者简介】 贺强（1969.3-），男，河南郑州人， 会计师，研究方向为财务会计。 政管理的公开化和程序化。在我国目前情 况下，会计寻租行为的产生往往是由于政 府行政管理的“暗箱操作”引发的。因此， 依据透明度的原则，实行行政管理的公开 化和程序化。通过行政管理的公开化和程 序化，消除政府行政权力在行使过程中的 无序性，防止行政权力的不规范运行所造 成的不公正和混乱局面，以便减少会计寻 租行为产生的机会。 （二）完善会计监管机制建设 为了保证市场经济建设的有序进行， 减少企业的会计寻租活动，保护投资者和 债权人的利益，政府应不断完善会计监管 机制建设，这是防范会计舞弊，控制会计 寻租活动的关键之策。首先，应完善会计 准则制度建设。会计准则制定权中会计寻 租活动的存在，会造成社会资源的浪费， 破坏市场经济的运行环境。因此要通过制 度创新，完善会计准则、会计制度中不完 善的地方，减少会计寻租空间。同时，应 建立有效的监督机制和具有强大威慑力的 惩罚机制，提高会计寻租活动的曝光效 率，加大寻租者的行为成本。其次，完善 法律法规，考核监管人员执行力度。会计 寻租行为不仅仅是违法者自身能完成的， 执法者不执法或执法不严也会导致会计寻 租活动的产生。因此政府应努力营造法制 健全、执法严明的良好环境，而且应进一 步树立会计规范的权威性，使会计的相关 活动做到有法可依、执法必严、违法必究， 以便减少会计寻租产生的可能性。 （三）建立和完善公司治理结构 公司治理是对各利益相关者的责任和 权利所做的安排。公司治理结构不健全， 则必然难以依法进行会计核算。只有企业 建立了健全的法人治理结构，才能从根本 上解决企业会计资料中存在的问题，切实 提高会计信息质量，减少会计寻租发生的 机会。首先，优化股权结构，减少一股独 大现象。企业应同政府脱钩，实行政企分 开，减少政府对企业的干预，真正建立起 股东大会、董事会、监事会、经理层相互 制衡的公司内部结构，从而保证会计信息 质量。其次，强化监事会的监督职能，减 少内部人控制。企业应强化监事会的作 用，加大外部监事的比例，并赋予监事会 更大的权利，使之与董事会完全独立运 行，实现监督作用，防止大股东通过操纵 会计政策选择侵蚀小股东的利益，以维护 会计政策的公平性和效率性，从而在一定 程度上减少会计寻租。总之，完善的公司 治理是减少会计寻租活动发生的重要举 措。 （四）加强道德建设与会计人员的教育培 训 首先，政府等有关部门应从舆论和法 制宣传上引导全民的价值取向，形成强大 的社会监督体系，使社会公众意识到过度 的会计寻租不但会损害整个社会福利，而 且将会使每个人都可能受损，从而形成一 种反对会计寻租的道德或思想环境，进一 步扼制会计寻租现象的滋生与蔓延。其 次，抑制会计寻租，还要加强财经人员特 别是会计人员的后续思想教育。目前，我 国会计人员整体素质不高，长期以来习惯 于依赖现成的会计制度进行会计处理，缺 乏独立的判断能力，进而影响了会计信息 质量的提高。因此，企业应加强对会计人 员的培训，特别是注重会计人员的后续教 育，更新会计人员的知识观念，提高自身 业务素质，同时还要加强会计人员职业道 德的培养。有效遏制会计寻租活动将是一 项艰巨的任务，只有政府、社会团体和公 众从思想上重视其对有限资源的巨大浪 费，并采取有效措施加以控制，才能在一 定程度上减少会计寻租。 【参考文献】 1、 阮梓坪、韩玉启，会计寻租研究探 讨，财会通讯，2008 年第 3 期 2、章涛，会计寻租的经济后果及其对 策分析，会计之友，2009 年第 8 期 3、张晓燕，针对会计寻租行为的策略 分析，时代金融，2010 年第 2 期 核评价指标与资产减值准备间的联系, 以 消除企业通过计提资产减值准备来操纵 利润的动机，改进评价考核指标，要求把 营业利润作为考核企业经营成果和盈利 能力的主要指标。 (三)明确可收回金额的确定方式。与 国际会计准则较具体和全面的规定相比， 我国会计制度关于固定资产减值计量和 确认的规定显得过于原则化，因此应该 结合我国的实际情况并以国际会计准则 为参考，对固定资产减值会计的规范进 行完善, 独立制定新准则或确定操作性强 的具体标准，从而有效指导企业会计活 动。企业可结合自身所处经济环境对固 定资产可收回金额进行确定，如企业所 在地市场经济相对发达，可建立企业财 务预测或预算制度，并依靠财务预测或 预算数据反馈情况，来观察企业是否具 备在用价值计量属性的成熟条件，以明 确固定资产可收回金额；如企业所在地 市场经济相对落后，则要坚持成本效益 原则，定期评估对企业的固定资产，而评 估结果可作为固定资产可收回金额的确 定依据；如企业没有实行减值会计，则必 须对不计提固定资产减值准备的详细原 因在报表附注中进行披露。 (四)提高会计职业判断能力。从会计 员角度，企业不论选用何种评价标准，会 计员都需要作出大量职业判断，因此要 加强企业会计员的在职培训，要求他们 学习科学先进的会计方法与理论，同时 要强化职业道德修养；从企业角度，要对 企业财务管理进行改善，促使企业会计 职能向管理型转变，利用外部财务软件 开发机构与内部财务人员的合力，开发 应用型财务管理软件，以强化企业财务 管理职能，准确及时提供固定资产的价 值变动信息，并记录固定资产价值变动 情况。 (五)完善会计监督体系。不但要加强 审计固定资产减值准备, 而且要加强以独 立审计为核心的外部监督，发挥注册会 计师和会计师事务所的监督作用，保证 会计信息可靠性和固定资产减值会计合 理运用。 》接 243页