第七章内部控制及其测试 教学目的与要求:通过本章的学习,应掌握内部控制制度及其内容,内部控制制度的描述和测试的基本 理和基本方法,为具体审计实务打好基础。在学习本章的过程中,要求理解内部控制制度的涵义、种类和 内容:了解和掌握内部控制制度描述的三种方法:理解并掌握内部控制制度测试的内容和方法。 教学重点:内部控制制度的概念、种类和内容:内部控制制度的描述:内部控制制度的测试内容和方法。 教学难点:内部控制制度的概念、种类和内容:内部控制制度的测试内容和方法。 教学时数:4课时 教学内容 第一节内部控制制度 内部部控制的定义与目标 )内部控制的定义 人们对内部控制的理解是由一般性的分类向内部控制要素及其内在联系方面发展的。内部控制理论的 演变大致经历了以下三个阶段: 1.内部牵制( Internal Check) 20世纪40年代以前,人们通常使用“内部牵制”的概念,这是内部控制的最初形式,主要目的是保护财 产的安全与完整。RH蒙哥马利认为,所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户,另一个人也不能独立 地加以控制的制度。即一名员工与另一名员工必须是相互控制、相互稽核。这一理论是建立在两个基本假 设之上的:一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小:二是两个或两个以上的人 或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于单个的人或部门舞弊的可能性。内部牵制通常包括实物牵制、 物理牵制、分权牵制和薄记牵制四项职能 2内部控制( Internal Control) 20世纪40年代至70年代间,企业规模越来越大、业务越来越复杂,尤其是跨国公司、企业集团的出现, 审计理论与实务工作者及职业团体把注意力转移到内部控制之上。1949年,美国注册会计师协会所属的审 计程序委员会在其专门报告——《内部控制:协调制度的要素及对管理和独立公共会计师的重要性》中将 内部控制定义为:“内部控制包括组织机构的设置和企业内部采取的所有协调方法和措施,旨在保护资产 检査会计信息的准确性和可靠性,提高经营效率,促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调内部控制控 制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面,而且包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析 培训计划和内部审计等,以及属于其他领域的经营活动 自该定义公布以来,审计人员对该定义一直不满,认为该定义的含义过于宽泛,不利于指导审计实务。因 ,1953年,美国注册会计协会所属的审计程序委员会颁布《审计程序说明书》第19号,对内部控制定 义进行了正式修正,并将内部控制分为会计控制和管理控制两种。所谓会计控制( Accounting Control),是 由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法与程序构成。包括授权与批准制度 记账、编制会计报表,保管资产等职务分离:财产的实物控制以及内部审计。所谓管理控制( Administration Control),是由组织计划和所有提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此有关的 方法和程序构成。包括统计分析、时间和动作研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等。 3内部控制结构( Internal control structure) 1988年美国注册师会计协会发布了《审计准则说明书》第55号,该说明书提出了内部控制结构的概念 并将内部控制定义为:“为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序”。同时认为内部控制要 素由三个要素构成:一是控制环境( Control environment),指对企业控制的建立与实施有重大影响的一组因 素的统称,包括管理理念和经营方式、组织结构、董事会、授权和分配责任的方式、管理控制方法、内部 审计、人事政策与实务等:二是会计系统( Accounting System),指公司为记录、分类、报告、分析业务处理 的各种方法和记录,包括文件预先编号、业务复核、定期调节等。会计系统是内部控制结构的关键因素 也是注册会计师要直接利用的因素:三是控制程序( Control Procedure),是指为合理保证公司目标实现而建第七章 内部控制及其测试 教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握内部控制制度及其内容，内部控制制度的描述和测试的基本原 理和基本方法，为具体审计实务打好基础。在学习本章的过程中，要求理解内部控制制度的涵义、种类和 内容；了解和掌握内部控制制度描述的三种方法；理解并掌握内部控制制度测试的内容和方法。 教学重点：内部控制制度的概念、种类和内容；内部控制制度的描述；内部控制制度的测试内容和方法。 教学难点：内部控制制度的概念、种类和内容；内部控制制度的测试内容和方法。 教学时数：4 课时 教学内容： 第一节 内部控制制度 一、内部部控制的定义与目标 （一）内部控制的定义 人们对内部控制的理解是由一般性的分类向内部控制要素及其内在联系方面发展的。内部控制理论的 演变大致经历了以下三个阶段： 1.内部牵制（Internal Check） 20 世纪 40 年代以前，人们通常使用“内部牵制”的概念，这是内部控制的最初形式，主要目的是保护财 产的安全与完整。R.H.蒙哥马利认为，所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立 地加以控制的制度。即一名员工与另一名员工必须是相互控制、相互稽核。这一理论是建立在两个基本假 设之上的：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小；二是两个或两个以上的人 或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于单个的人或部门舞弊的可能性。内部牵制通常包括实物牵制、 物理牵制、分权牵制和薄记牵制四项职能。 2.内部控制（Internal Control） 20 世纪 40 年代至 70 年代间，企业规模越来越大、业务越来越复杂，尤其是跨国公司、企业集团的出现， 审计理论与实务工作者及职业团体把注意力转移到内部控制之上。1949 年，美国注册会计师协会所属的审 计程序委员会在其专门报告——《内部控制：协调制度的要素及对管理和独立公共会计师的重要性》中将 内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设置和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、 检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调内部控制控 制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，而且包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、 培训计划和内部审计等，以及属于其他领域的经营活动。 自该定义公布以来，审计人员对该定义一直不满，认为该定义的含义过于宽泛，不利于指导审计实务。因 此，1953 年，美国注册会计协会所属的审计程序委员会颁布《审计程序说明书》第 19 号，对内部控制定 义进行了正式修正，并将内部控制分为会计控制和管理控制两种。所谓会计控制（Accounting Control），是 由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法与程序构成。包括授权与批准制度； 记账、编制会计报表，保管资产等职务分离；财产的实物控制以及内部审计。所谓管理控制(Administration Control)，是由组织计划和所有提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此有关的 方法和程序构成。包括统计分析、时间和动作研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等。 3.内部控制结构（Internal Control Structure） 1988 年美国注册师会计协会发布了《审计准则说明书》第 55 号，该说明书提出了内部控制结构的概念， 并将内部控制定义为：“为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序”。同时认为内部控制要 素由三个要素构成：一是控制环境(Control Environment)，指对企业控制的建立与实施有重大影响的一组因 素的统称，包括管理理念和经营方式、组织结构、董事会、授权和分配责任的方式、管理控制方法、内部 审计、人事政策与实务等；二是会计系统(Accounting System)，指公司为记录、分类、报告、分析业务处理 的各种方法和记录，包括文件预先编号、业务复核、定期调节等。会计系统是内部控制结构的关键因素， 也是注册会计师要直接利用的因素；三是控制程序(Control Procedure)，是指为合理保证公司目标实现而建