减盈余公积20.1万元:调减未分配利润113.9万元 调整2004年利润及利润分配表的本年数:调增管理费用200万元;调减所得税费用66万 元:调减提取法定盈余公积13.4万元:调减提取法定公益金6.7万元;调减未分配利润113.9 万元。 (2)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回 发生在资产负债表所属期间所售商品的退回,在会计处理时作为资产负债表日后调整事项 处理,调整年度会计报表相关项目的年初数或期末数,或上期或本期发生数等。按照税法规定, 企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得 额的调整,应作为本年度的纳税调整,而不作为报告年度的纳税调整。 1)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之 前,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额,以及报 告年度应交的所得税等。 [例2]甲公司2004年12月15日销售一批商品给丙企业,取得收入100万元(不含税,增值税 率17%),甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80万元。此笔货款到年 末尚未收到,甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备468万元。2005年1月15日,由于产品 质量问题,本批货物被退回。按税法规定,经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提 的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事 项。甲公司所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,2005年2月28日完成了2004年所得 税汇算清缴,甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金。甲公司2004年 财务会计报告在2005年3月31日经批准报出 根据规定判断,该销售退回应作为调整事项进行处理: ①2005年1月15日,调整销售收入 借:以前年度损益调整(调整主营业务收入)100000 应交税金——应交增值税(销项税额)170000 贷:应收账款 1170000 ②调整坏账准备余 借:坏账准备46800 贷:以前年度损益调整(调整管理费用)46800 ③调整销售成本 借:库存商品 800000 贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本)800000 ④调整应交所得税 借:应交税金一一应交所得税64069.50 贷:以前年度损益调整(调整所得税)64069.50 ((1000000-800000-1170000*5%)*33%=(200000-5850)*33%) ⑤调整原已确认的递延税款 借:以前年度损益调整(调整所得税)13513.50 贷:递延税款((46800-5850)*3%) ⑥将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润 借:利润分配一一未分配利润10264 贷:以前年度损益调整 (1000000800000-46800-64069.50+13513.5) ⑦因净利润减少,冲回多提的盈余公积 借:盈余公积(102644*15%)15396.60 贷:利润分配一—未分配利润 15396.60 ⑧调整报告年度报表(略) 2)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之3 减盈余公积 20.1 万元；调减未分配利润 113.9 万元。 调整 2004 年利润及利润分配表的本年数：调增管理费用 200 万元；调减所得税费用 66 万 元；调减提取法定盈余公积 13.4 万元；调减提取法定公益金 6.7 万元；调减未分配利润 113.9 万元。 （2）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回 发生在资产负债表所属期间所售商品的退回，在会计处理时作为资产负债表日后调整事项 处理，调整年度会计报表相关项目的年初数或期末数，或上期或本期发生数等。按照税法规定， 企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得 额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。 1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之 前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报 告年度应交的所得税等。 [例 2]甲公司 2004 年 12 月 15 日销售一批商品给丙企业，取得收入 100 万元（不含税，增值税 率 17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 80 万元。此笔货款到年 末尚未收到，甲公司按应收账款的 4%计提了坏账准备 4.68 万元。2005 年 1 月 15 日，由于产品 质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额 5‰的范围内计提 的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事 项。甲公司所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，2005 年 2 月 28 日完成了 2004 年所得 税汇算清缴，甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按 5%提取法定公益金。甲公司 2004 年 财务会计报告在 2005 年 3 月 31 日经批准报出。 根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理： ①2005 年 1 月 15 日，调整销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 170000 贷：应收账款 1170000 ②调整坏账准备余额 借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 46800 ③调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000 ④调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税 64069.50 贷：以前年度损益调整（调整所得税） 64069.50 （（1000000-800000-1170000*5‰）*33%=（200000-5850）*33%） ⑤调整原已确认的递延税款 借：以前年度损益调整（调整所得税） 13513.50 贷：递延税款（（46800-5850）*33%） 13513.50 ⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 102644 贷：以前年度损益调整 102644 （1000000-800000-46800-64069.50+13513.5） ⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（102644*15%） 15396.60 贷：利润分配——未分配利润 15396.60 ⑧调整报告年度报表（略） 2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之