口财会月刊·全国优秀经济期刊 损溢”不仅核算科学事业单位各种资产的盘亏、报废、毁 (5)“科技产品”科目。新制度在对外捐赠、无偿调出 损,同时还核算待处置资产的出售、出让、转让、对外捐科技产品时,由旧制度中的通过“事业支出”或者“经营支 赠、无偿调出以及货币性资产损失核销等,范围大大扩出”进行核算,变更为通过“待处置资产损溢”科目进行核 充。②将“应付工资”更名为“应付职工薪酬”,科目名称与算,在实际捐出时,将“待处置资产损溢”转入“其他支出” 新《事业单位会计制度》和企业会计准则一致,核算范围科目。 由基本工资、补助工资及其他工 到基本工资、绩 (6)“固定资产”科目。在减少固定资产时,旧制度通 效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公过“专用基金——修购基金”以及“固定基金”进行核算, 积金等,更加真实地反映了事业单位对其职工的义务,也而新制度则是通过“待处置资产损溢”进行核算,在实际 更加符合会计核算的要求和报表列示的原则。③将“固定出售时,将“待处置资产损溢”转入“非流动资产基金 基金”更名为“非流动资产基金”,与资产科目中的非流动固定资产”科目:当固定资产盘盈时,旧制度通过“待处理 资产相对应,名称更加准确,同时核算范围也由旧制度中财产损溢”科目进行处理,新制度则是同时增加固定资产 的核算科学事业单位因购入、自制、调入、融资租入(有所和非流动资产基金一固定资产”当固定资产盘亏时 有权的)、接受捐赠以及盘盈、盘亏固定资产所形成的基旧制度通过“待处理财产损溢”科目进行处理,经批准后 金,扩展到新制度中的核算科学事业单位长期投资、固定冲减“固定基金”科目,而新制度则是通过“待处置资产损 资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。并溢”科目进行处理,经批准后冲减“非流动资产基金 通过长期投资、固定资产、在建工程和无形资产四个明细固定资产”科目。 进行分别核算,可以实现对事业单位长期资产占用资金 (7)“无形资产”科目。新制度要求对无形资产计提摊 的真实核算和有效监督,减少国有资产的流失。 销,提高会计信息的可靠性:在转让无形资产所有权的账 6.会计科目名称未变,但对其账务处理进行了变更。务处理中,旧制度直接计入“技术收入”“其他收入”等科 表5新制度对账务处理进行变更的会计科目 目,而新制度则是先转入“待处置资产损溢”科目,批准予 资产类科目 银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、以核销后,转入“非流动资产基金—无形资产”科目,并 库存材料、科技产品、固定资产、无形资产 不增加各种收入 负债类科目应付账款、长期应付款 二、新制度会计科目尚有改进余地 净资产类科目事业基金、事业结余 虽然新制度对旧制度进行了很大的调整,取得了很 收入类科目财政补助收入、其他收入 大的进步,但是与《企业会计准则》、《医院会计制度》相 (1)“应收票据”科目。新制度在收到商业汇票的账务比,仍存在一些不足之处。 处理中考虑了税收因素,改变了商业汇票到期和商业汇 1.“待处置资产损溢”的核算有待规范。新制度中“待 票贴现的账务处理,增加了商业汇票背书转让取得物资处置资产损溢”核算的是科学事业单位待处置资产的价 的账务处理,更加科学、全面。 值及处置损溢,即资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无 2)“应收账款”科目。新制度在发生应收账款时考虑偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等,与 了税收因素,并对无法收回款项的确认条件及账务处理《事业单位会计制度》和《高校会计制度》趋同,但资产盘 做出明确规定,有利于对应收账款的管理。 盈被排除在外,直接通过“其他收入”“非流动资产基金 (3)“预付账款”科目。新制度对预付账款的主要账务 固定资产”等科目进行核算,不利于管理层对资产的 处理做出详细、明确的规定,可参照操作性更强,并对无监管,因此也应将盘盈资产纳入其中。同时,“待处置资产 法收回预付账款的确认条件和账务处理做出了规定,体损溢”的名称比较拗口,不利于会计人员的理解和运用 现了可靠性的信息质量要求 建议将“待处置资产损溢”改名为“待处理财产损溢”,向 (4)“库存材料”科目。新制度对库存材料账务处理的企业会计准则趋同,并通过“固定资产清理”“其他支 变更,重点体现在盘盈和盘亏上。当库存材料盘盈时,旧出”、“其他收入”或“应缴国库款”等科目核算相关资产的 制度通过“待处理财产损溢”科目进行处理,经批准后计出售、出让、转让、对外捐赠和无偿调出,通过计提“坏账 入“其他收入”科目,而新制度则是直接计入“其他收入”准备”来进行货币性资产损失的核销,使科学事业单位的 科目,不通过“待处理财产损溢”科目进行:当库存材料盘各种资产核算规范化 亏时,旧制度通过“待处理财产损溢”科目进行处理,新制 2.增设减值准备等相关科目。科学事业单位的应收 度通过“待处置资产损溢”科目进行核算,还考虑了进项账款、应收票据、其他应收款等有坏账的可能性,而且,科 税额的转出,与新《事业单位会计制度》中“存货”的核算学事业单位的库存材料和科技产品等的账面价值受市场 内容与账务处理相同,实现了事业单位内部的统 的影响很大,会因为市场的价格波动而发生贬值:固定资 口·74·2014.3上 21994-2017chinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·74·2014.3上 损溢”不仅核算科学事业单位各种资产的盘亏、报废、毁 损，同时还核算待处置资产的出售、出让、转让、对外捐 赠、无偿调出以及货币性资产损失核销等，范围大大扩 充。②将“应付工资”更名为“应付职工薪酬”，科目名称与 新《事业单位会计制度》和企业会计准则一致，核算范围 由基本工资、补助工资及其他工资，扩展到基本工资、绩 效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公 积金等，更加真实地反映了事业单位对其职工的义务，也 更加符合会计核算的要求和报表列示的原则。③将“固定 基金”更名为“非流动资产基金”，与资产科目中的非流动 资产相对应，名称更加准确，同时核算范围也由旧制度中 的核算科学事业单位因购入、自制、调入、融资租入（有所 有权的）、接受捐赠以及盘盈、盘亏固定资产所形成的基 金，扩展到新制度中的核算科学事业单位长期投资、固定 资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。并 通过长期投资、固定资产、在建工程和无形资产四个明细 进行分别核算，可以实现对事业单位长期资产占用资金 的真实核算和有效监督，减少国有资产的流失。 6. 会计科目名称未变，但对其账务处理进行了变更。 （1）“应收票据”科目。新制度在收到商业汇票的账务 处理中考虑了税收因素，改变了商业汇票到期和商业汇 票贴现的账务处理，增加了商业汇票背书转让取得物资 的账务处理，更加科学、全面。 （2）“应收账款”科目。新制度在发生应收账款时考虑 了税收因素，并对无法收回款项的确认条件及账务处理 做出明确规定，有利于对应收账款的管理。 （3）“预付账款”科目。新制度对预付账款的主要账务 处理做出详细、明确的规定，可参照操作性更强，并对无 法收回预付账款的确认条件和账务处理做出了规定，体 现了可靠性的信息质量要求。 （4）“库存材料”科目。新制度对库存材料账务处理的 变更，重点体现在盘盈和盘亏上。当库存材料盘盈时，旧 制度通过“待处理财产损溢”科目进行处理，经批准后计 入“其他收入”科目，而新制度则是直接计入“其他收入” 科目，不通过“待处理财产损溢”科目进行；当库存材料盘 亏时，旧制度通过“待处理财产损溢”科目进行处理，新制 度通过“待处置资产损溢”科目进行核算，还考虑了进项 税额的转出，与新《事业单位会计制度》中“存货”的核算 内容与账务处理相同，实现了事业单位内部的统一。 （5）“科技产品”科目。新制度在对外捐赠、无偿调出 科技产品时，由旧制度中的通过“事业支出”或者“经营支 出”进行核算，变更为通过“待处置资产损溢”科目进行核 算，在实际捐出时，将“待处置资产损溢”转入“其他支出” 科目。 （6）“固定资产”科目。在减少固定资产时，旧制度通 过“专用基金——修购基金”以及“固定基金”进行核算， 而新制度则是通过“待处置资产损溢”进行核算，在实际 出售时，将“待处置资产损溢”转入“非流动资产基金—— 固定资产”科目；当固定资产盘盈时，旧制度通过“待处理 财产损溢”科目进行处理，新制度则是同时增加固定资产 和“非流动资产基金——固定资产”；当固定资产盘亏时， 旧制度通过“待处理财产损溢”科目进行处理，经批准后 冲减“固定基金”科目，而新制度则是通过“待处置资产损 溢”科目进行处理，经批准后冲减“非流动资产基金—— 固定资产”科目。 （7）“无形资产”科目。新制度要求对无形资产计提摊 销，提高会计信息的可靠性；在转让无形资产所有权的账 务处理中，旧制度直接计入“技术收入”、“其他收入”等科 目，而新制度则是先转入“待处置资产损溢”科目，批准予 以核销后，转入“非流动资产基金——无形资产”科目，并 不增加各种收入。 二、新制度会计科目尚有改进余地 虽然新制度对旧制度进行了很大的调整，取得了很 大的进步，但是与《企业会计准则》、《医院会计制度》相 比，仍存在一些不足之处。 1.“待处置资产损溢”的核算有待规范。新制度中“待 处置资产损溢”核算的是科学事业单位待处置资产的价 值及处置损溢，即资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无 偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等，与 《事业单位会计制度》和《高校会计制度》趋同，但资产盘 盈被排除在外，直接通过“其他收入”、“非流动资产基金 ——固定资产”等科目进行核算，不利于管理层对资产的 监管，因此也应将盘盈资产纳入其中。同时，“待处置资产 损溢”的名称比较拗口，不利于会计人员的理解和运用。 建议将“待处置资产损溢”改名为“待处理财产损溢”，向 企业会计准则趋同，并通过“固定资产清理”、“其他支 出”、“其他收入”或“应缴国库款”等科目核算相关资产的 出售、出让、转让、对外捐赠和无偿调出，通过计提“坏账 准备”来进行货币性资产损失的核销，使科学事业单位的 各种资产核算规范化。 2. 增设减值准备等相关科目。科学事业单位的应收 账款、应收票据、其他应收款等有坏账的可能性，而且，科 学事业单位的库存材料和科技产品等的账面价值受市场 的影响很大，会因为市场的价格波动而发生贬值；固定资 资产类科目 负债类科目 净资产类科目 收入类科目 银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、 库存材料、科技产品、固定资产、无形资产 应付账款、长期应付款 事业基金、事业结余 财政补助收入、其他收入 表 5 新制度对账务处理进行变更的会计科目