务权责的发生与其现金款项的收付不一致,即在一定会计期间内,除已收到款项的实现收入 和已付出款项的应计费用外,还有未收到款项的实现收入和未付出款项的应计费用,或是收 到不属于本期收入的款项以及付岀不属于本期费用的款项等。强调会计核算要严格按照权责 发生制基础确认当期的收入和费用,重点应该是对上述第二种情况的严格规范。 由于权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用,而无论其款 项是否实际收付,因此就形成批诸如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费 用、预提费用等有特色的会计账户,且必须在会计期末对相关账项进行必要的调整,包括对 应计收入、预收收入、应计费用和预付费用等的相应调整,以及对折旧费用、坏账费用、跌 价准备、减值准备等的必要估计和计提等。由此可见,就会计处理手续而论,收付实现制比 权责发生制简便;但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润,及其受影响的资产、负债、 所有者权益而言,则权责发生制比收付实现制更为合理,能够更加准确地反映特定会计期间 的财务状况和经营成果的实际情况。所以,世界上绝大多数国家的企业会计核算,均以权责 发生制作为收入和费用确认的时间基础我国1993年7月1日起实施的《企业会计准则》(基 准则)明确规定:“企业的会计核算应该以权责发生制为基础 应该指出的是权责发生制在企业会计核算中的普遍运用,并不意味着对收付实现制的完 全否定,而恰恰相反,正是收付实现制下的相关信息含量可以成为权责发生制下会计信息的 利益补充因为企业会计信息的使用者尽管可通过权责发生制核算的资产负债表和利润表获 得企业的财务状况、经营成果、偿债能力、营运能力、盈利能力等基本信息,但从上述会计 报表却无法获得企业经营活动、投资活动和筹资活动等所引起的现金流入量、现金流出量、 现金净流量及其实际支付能力等情况了解企业利润与经营活动现金净流量发生差异的原因, 分析企业收益的质量。因此,企业会计信息要能满足会计信息使用者的相关需要,就必须要 求企业会计核算在编制的资产负债表和利润表之外,编制第三张基本报表—现金流量表。 而现金流量表的编制,则必须先将权责发生制下所确认的各相关项目按照一定的逻辑关系转 化为收付实现制基础。由此可见,在现代企业会计核算中,权责发生制与收付实现制正在成 为一种相互补充的关系。 三、两种会计处理基础的比较分析 为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征,现举例进行两种会计处理基础的比 较分析。 [例4-1]一元公司20×5年8月份发生如下相关经济业务 (1)接银行通知,收到购货单位二曜公司承付的上月购货含税欠款234000元,该项商品 销售业务的销售成本为170000元 该项经济业务反映的内容,是上月发生的商品销售业务,本月实际收到了销售货款。在 权责发生制下,因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本,本月 不能一再次确认销售收入与销售成本,故仅作 借:银行存款 234000 贷:应收账款——二曜公司 234000 在收付实现制下,因上月销售商品时未进行货款结算,故而未曾确认相关的商品销售收人 和销售成本;本月收到货款,应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转:务权责的发生与其现金款项的收付不一致，即在一定会计期间内，除已收到款项的实现收入 和已付出款项的应计费用外，还有未收到款项的实现收入和未付出款项的应计费用，或是收 到不属于本期收入的款项以及付出不属于本期费用的款项等。强调会计核算要严格按照权责 发生制基础确认当期的收入和费用，重点应该是对上述第二种情况的严格规范。 由于权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用，而无论其款 项是否实际收付，因此就形成一批诸如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费 用、预提费用等有特色的会计账户，且必须在会计期末对相关账项进行必要的调整，包括对 应计收入、预收收入、应计费用和预付费用等的相应调整，以及对折旧费用、坏账费用、跌 价准备、减值准备等的必要估计和计提等。由此可见，就会计处理手续而论，收付实现制比 权责发生制简便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受影响的资产、负债、 所有者权益而言，则权责发生制比收付实现制更为合理，能够更加准确地反映特定会计期间 的财务状况和经营成果的实际情况。所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以权责 发生制作为收入和费用确认的时间基础，我国 1993 年 7 月 1 日起实施的《企业会计准则》(基 本准则)明确规定：“企业的会计核算应该以权责发生制为基础。” 应该指出的是权责发生制在企业会计核算中的普遍运用，并不意味着对收付实现制的完 全否定，而恰恰相反，正是收付实现制下的相关信息含量可以成为权责发生制下会计信息的 利益补充。因为企业会计信息的使用者尽管可通过权责发生制核算的资产负债表和利润表获， 得企业的财务状况、经营成果、偿债能力、营运能力、盈利能力等基本信息，但从上述会计 报表却无法获得企业经营活动、投资活动和筹资活动等所引起的现金流入量、现金流出量、 现金净流量及其实际支付能力等情况，了解企业利润与经营活动现金净流量发生差异的原因， 分析企业收益的质量。因此，企业会计信息要能满足会计信息使用者的相关需要，就必须要 求企业会计核算在编制的资产负债表和利润表之外，编制第三张基本报表——现金流量表。 而现金流量表的编制，则必须先将权责发生制下所确认的各相关项目按照一定的逻辑关系转 化为收付实现制基础。由此可见，在现代企业会计核算中，权责发生制与收付实现制正在成 为一种相互补充的关系。 三、两种会计处理基础的比较分析 为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比 较分析。 [例 4-1] 一元公司 20×5 年 8 月份发生如下相关经济业务： (1)接银行通知，收到购货单位二曜公司承付的上月购货含税欠款 234 000 元，该项商品 销售业务的销售成本为 170 000 元。 该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到了销售货款。在 权责发生制下，因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月 不能一再次确认销售收入与销售成本，故仅作： 借：银行存款 234 000 贷：应收账款——二曜公司 234 000 在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人 和销售成本；本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转：