(2)20×1年摊销 借:管理费用200000 贷:无形资产20000 (3)20×2年摊销:同20×1年 (4)20×2年计提减值准备 借:营业外支出5500 贷:无形资产减值准备550000 (5)20×3年摊销 借:管理费用62500 贷:无形资产62500 (6)20×4年摊销:同20×3年 (7)20×4年12月31日减值损失转回: 不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值=120-120÷6×4=40万元,可收回金额=40万元,价 值恢复前的无形资产账面价值=12.50万元,因此转回无形资产减值准备时计入损益的金额=40-12.50=27.50 万元。 若20×4年12月31日可收回金额大于40万元,则此题的会计处理与教材仍然相同。 借:无形资产减值准备 5000 贷:营业外支出 275000 (8)20×5年摊销: 借:管理费用200000 贷:无形资产 200000 (9)20×6年摊销:同20×5年 (10)20×6年摊销无形资产和相关减值准备的余额 借:无形资产减值准备275000 贷:无形资产 275000 【例题11】下列各项中,会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。 A.对无形资产计提减值准备 发生无形资产后续支出 C.摊销无形资产成本 D转让无形资产所有权 【答案】ACD 【例题12】甲公司为增值税一般纳税人,适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算。甲 公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。甲公司2004年度所得税汇 算清缴于2005年3月30日完成,在此之前发生的2004年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司 2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直至2005年3月31日,甲公司2004年 度的利润尚未进行分配。甲公司2004年度的税前会计利润为1153万元,不考虑其他纳税调整事项 2004年1月,甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费 等共计170万元。2004年6月,该技术研制成功,甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月1日 获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效 年限为10年,甲公司预计其使用年限为5年 甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用(取得专利权前未摊销),并于2004 年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请 专利过程中发生的相关费用),以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣（2）20×1 年摊销： 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000 （3）20×2 年摊销：同 20×1 年 （4）20×2 年计提减值准备： 借：营业外支出 550000 贷：无形资产减值准备 550000 （5）20×3 年摊销： 借：管理费用 62500 贷：无形资产 62500 （6）20×4 年摊销：同 20×3 年 （7）20×4 年 12 月 31 日减值损失转回： 不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值=120-120÷6×4=40 万元，可收回金额=40 万元，价 值恢复前的无形资产账面价值=12.50 万元，因此转回无形资产减值准备时计入损益的金额=40-12.50=27.50 万元。 若 20×4 年 12 月 31 日可收回金额大于 40 万元，则此题的会计处理与教材仍然相同。 借：无形资产减值准备 275000 贷：营业外支出 275000 （8）20×5 年摊销： 借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000 （9）20×6 年摊销：同 20×5 年 （10）20×6 年摊销无形资产和相关减值准备的余额： 借：无形资产减值准备 275000 贷：无形资产 275000 【例题 11】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。 A.对无形资产计提减值准备 B.发生无形资产后续支出 C. 摊销无形资产成本 D.转让无形资产所有权 【答案】ACD 【例题 12】甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为 33％，所得税采用应付税款法核算。甲 公司按实现净利润的 10％提取法定盈余公积，按净利润的 5％提取法定公益金。甲公司 2004 年度所得税汇 算清缴于 2005 年 3 月 30 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。直至 2005 年 3 月 31 日，甲公司 2004 年 度的利润尚未进行分配。甲公司 2004 年度的税前会计利润为 1153 万元，不考虑其他纳税调整事项。 2004 年 1 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费 等共计 170 万元。2004 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于 2004 年 7 月 1 日 获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 30 万元。法律规定该项专利的有效 年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的 170 万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于 2004 年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请 专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣