05CPA审计笔记第十三章第6页共9页粟米令狐 实质性测试 (一)注册会计师应在对投资内部控制检查和评价的基础上进行实质性测试 l、获取或编制投资明细表,复核加计数是否正确,并与眀细帐、总帐余额核对相符。(机楲准确性) 列示投资种类、期初余额、本期增减数、年末余额、投资收益等 2、进行分析性复核(总体合理性) (1)计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占比例,分析投资安全性 2)计算投资收益占利润比例,分析盈利稳定性:将当期确认的投资收益与现金流量进行比较,分析可实现程度 3、实地盘点投资资产,并检查帐实是否相符。(真实性、估价) 库存证券盘点步骤:盘点库存证券,编制盘点清单一一调节一—对帐 现金盘点 编制盘点清单一—对帐 委托保管资产:向保管机构发函询证 向其他单位投资资产:向被投资企业询证 4、审查投资的入帐价值(估价)(结合会计知识)一会计《投资》 (1)现金出资 期股权投资:入帐价值=实际支付的全部价款(市价+、税费)一已宣告尚未支付的现金股利 短期债权投资:入帐价值=实际支付的全部价款(市价+、税费)一已到期尚未领取的债券利息 长期股权投资:入帐价值=实际支付的全部价款(市价+、税费)一已宣告尚未支付的股利 (2)以非货币交易换入长期股权投资 则应按照换出资产的帐面价值、应支付的相关税费、支付或收到的补价来计算 (3)以实物或无形资产投资 按资产评估机构评估价:按投资双方协商价 (4)长期债券投资:入帐价值=实际支付的价款[面值+债券溢价(-债券折价)] 审查投资收益。(估价) (1)股权投资 成本法下:以实际得到的收益为准。如:分到的利润、股利、利息和买卖差价等。 权益法下:以应该得到的权益为准。如:应分到的净利、应计债券利息等 2)债券投资:还要考虑溢价、折价的摊销 溢价摊销:应与应收利息相抵销,差额作为投资收益 折价摊销:应与应收利息相加,合并作为投资收益。 6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定(合规) 审查合规性:对外投资额不得超过本公司净资产50%(投资公司、控股公司除外) 审查授权控制:长期投资是否经过批准(查会议记录决议) 审查投资业务正确性:各种会计资料核对相符。 7、检查长期投资的核算方法。(估价) 成本法:投资帐户价值反映当初投入的成本价值。 权益法:投资帐户价值反映在被投资企业净资产的份额(所占权益) 重点审查:(1)被投资企业净资产增减变化的真实性。 投资 (1)一年内将到期的长期投资应列入流动资产类“一年内到期的长期债权投资”项目 8、检查长短期投资在分类上相互划转的 (2)长期投资转作短期投资应当合理,查明有无随意结转 会计处理是否正确(分类 (3)长期投资性质的短期投资应当予以调整。05CPA 审计笔记 第十三章 第 6 页 共 9 页 粟米令狐 二、实质性测试 （一）注册会计师应在对投资内部控制检查和评价的基础上进行实质性测试 1、获取或编制投资明细表，复核加计数是否正确，并与明细帐、总帐余额核对相符。（机械准确性） 列示投资种类、期初余额、本期增减数、年末余额、投资收益等。 2、进行分析性复核（总体合理性） （1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占比例，分析投资安全性； （2）计算投资收益占利润比例，分析盈利稳定性；将当期确认的投资收益与现金流量进行比较，分析可实现程度。 3、实地盘点投资资产，并检查帐实是否相符。（真实性、估价） 库存证券盘点步骤： 盘点库存证券，编制盘点清单----调节-----对帐 现金盘点 编制盘点清单----对帐-----调节 委托保管资产： 向保管机构发函询证。 向其他单位投资资产：向被投资企业询证。 4、审查投资的入帐价值（估价）（结合会计知识）------会计《投资》 （1）现金出资： 短期股权投资：入帐价值=实际支付的全部价款（市价+、税费）—已宣告尚未支付的现金股利 短期债权投资：入帐价值=实际支付的全部价款（市价+、税费）—已到期尚未领取的债券利息 长期股权投资：入帐价值=实际支付的全部价款（市价+、税费）—已宣告尚未支付的股利 （2）以非货币交易换入长期股权投资 ---------则应按照换出资产的帐面价值、应支付的相关税费、支付或收到的补价来计算。 （3）以实物或无形资产投资： ---------- 按资产评估机构评估价；按投资双方协商价 （4）长期债券投资： 入帐价值=实际支付的价款[面值+债券溢价（-债券折价）] 5、审查投资收益。（估价） （1）股权投资： 成本法下：以实际得到的收益为准。如：分到的利润、股利、利息和买卖差价等。 权益法下：以应该得到的权益为准。如：应分到的净利、应计债券利息等。 （2）债券投资：还要考虑溢价、折价的摊销: 溢价摊销：应与应收利息相抵销，差额作为投资收益; 折价摊销：应与应收利息相加，合并作为投资收益。 6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定（合规） 审查合规性：对外投资额不得超过本公司净资产 50% (投资公司、控股公司除外) ； 审查授权控制：长期投资是否经过批准(查会议记录决议)； 审查投资业务正确性：各种会计资料核对相符。 7、检查长期投资的核算方法。（估价） 成本法：投资帐户价值反映当初投入的成本价值。 权益法：投资帐户价值反映在被投资企业净资产的份额（所占权益）。 重点审查： （1）被投资企业净资产增减变化的真实性。 （2）投资比例。 8、检查长短期投资在分类上相互划转的 会计处理是否正确（分类） （1）一年内将到期的长期投资应列入流动资产类“一年内到期的长期债权投资”项目； （2）长期投资转作短期投资应当合理，查明有无随意结转； （3）长期投资性质的短期投资应当予以调整