会计学:企业决策的基础> China- ←M 着在处理不确定事项时尽量避免夸大陈述企业现时的财务状况。在应收账款的处理上,稳健原 则建议备抵坏账至少要恰当,即备抵坏账数额宁可太大,也不要太小。 请注意资产估价中的稳健原则也导致了当前会计期利润的保守估计,因为估计的备抵坏账 数额越大,则计入当前会计期的坏账损失也越大 7.3.6直接转销法 有些企业不为应收账款设置任何估计的备抵账户,也不根据估计在月底编制调整分录记录 坏账损失,而在某一笔账款确定无法收回是才确认坏账损失。这一方法没有将收入和坏账费用 进行配比。 当某一个客户的账款确定无法收回时,将应收账款直接转销,并记录坏账损失,例示如下 坏账损失 250 应收账款(贝尔产品) 注销贝尔产品无法收回的应收账款 采用直接转销法时,应收账款在资产负债表中以总数列示,不使用任何估计的备抵账户 不列示应收账款的可变现净值 总的说来,备抵法要比直接转销法好,因为备抵法较好地将收入和费用配比,然而,在有 些场合,采用直接转销法也是可取的。如果一个企业的大多数业务都是现金销售,那么其应收 账款与其他资产相比数额较小,坏账损失相对也较小,因此,采用直接转销法对于报告净利润 不产生重要影响。采用直接转销法可达到满意效果的另外一种情况是企业的大部分或全部产品 只销售给少数几家财务状况良好的企业,这样,事先估计赊销损失就没有依据可言。 7.3.7所得税法规和财务报告 在前几章中,我们曾提及企业常常在申报所得税和编制财务报表时采用不同的会计方法, 不能收回账款的会计处理就是一个最好的例子 现行的所得税法规要求纳税人在计算应税收入时采用直接转销法确认坏账费用。从会计理 论的角度来看,备抵法好是因为它将费用和相关的收入进行配比,计算的净利润更为合理。 此,大多数企业在编制财务报表时采用备抵法。 7.38应收项目的内部控制 内部控制的一个重要原则就是负责现金或其他可流通资产的人员不得兼管账册的记录。然而 在一个小企业里,一名雇员可能同时负责现金收入、记录应收账款、发出贷项通知单和注销不能 收回的账款,如此兼职很可能导致舞弊。雇员可能在收到现金时不作记录,而将现金占为己有, 接下来就处理客户账户的余额,只需发出一张贷项通知单说明客户已退回货物,或将客户的账户 作为无法收回予以注销即可。这样,雇员侵吞了现金,客户的账户余额为零,账册依旧是平的 总之,负责应收账款明细账的人员不应该有机会接触现金收入,负责应收账款或现金收入 的人员不得发出贷项通知单或有权确认坏账并予以注销。这些都是公认的不能兼管的职能 7.3.9应收账款的内部管理 管理层处理应收账款时有两个相互矛盾的目标。一方面,管理层希望尽可能多地产生销售收入 而为客户提供更长的信用期,收取很少或几乎不收利息是己经被证明的提高销售收入的有效方法。 [对600家公开上市公司会计方针的年度调查通常显示其中500多家企业编制财务报表采用备抵法,然而 所有的企业在申报所得税时都采用直接转销法 242着在处理不确定事项时尽量避免夸大陈述企业现时的财务状况。在应收账款的处理上，稳健原 则建议备抵坏账至少要恰当，即备抵坏账数额宁可太大，也不要太小。 请注意资产估价中的稳健原则也导致了当前会计期利润的保守估计，因为估计的备抵坏账 数额越大，则计入当前会计期的坏账损失也越大。 7.3.6 直接转销法 有些企业不为应收账款设置任何估计的备抵账户，也不根据估计在月底编制调整分录记录 坏账损失，而在某一笔账款确定无法收回是才确认坏账损失。这一方法没有将收入和坏账费用 进行配比。 当某一个客户的账款确定无法收回时，将应收账款直接转销，并记录坏账损失，例示如下： 坏账损失 2 5 0 应收账款（贝尔产品） 2 5 0 注销贝尔产品无法收回的应收账款。 采用直接转销法时，应收账款在资产负债表中以总数列示，不使用任何估计的备抵账户， 不列示应收账款的可变现净值。 总的说来，备抵法要比直接转销法好，因为备抵法较好地将收入和费用配比，然而，在有 些场合，采用直接转销法也是可取的。如果一个企业的大多数业务都是现金销售，那么其应收 账款与其他资产相比数额较小，坏账损失相对也较小，因此，采用直接转销法对于报告净利润 不产生重要影响。采用直接转销法可达到满意效果的另外一种情况是企业的大部分或全部产品 只销售给少数几家财务状况良好的企业，这样，事先估计赊销损失就没有依据可言。 7.3.7 所得税法规和财务报告 在前几章中，我们曾提及企业常常在申报所得税和编制财务报表时采用不同的会计方法， 不能收回账款的会计处理就是一个最好的例子。 现行的所得税法规要求纳税人在计算应税收入时采用直接转销法确认坏账费用。从会计理 论的角度来看，备抵法好是因为它将费用和相关的收入进行配比，计算的净利润更为合理。因 此，大多数企业在编制财务报表时采用备抵法。 [ 1 ] 7.3.8 应收项目的内部控制 内部控制的一个重要原则就是负责现金或其他可流通资产的人员不得兼管账册的记录。然而 在一个小企业里，一名雇员可能同时负责现金收入、记录应收账款、发出贷项通知单和注销不能 收回的账款，如此兼职很可能导致舞弊。雇员可能在收到现金时不作记录，而将现金占为己有， 接下来就处理客户账户的余额，只需发出一张贷项通知单说明客户已退回货物，或将客户的账户 作为无法收回予以注销即可。这样，雇员侵吞了现金，客户的账户余额为零，账册依旧是平的。 总之，负责应收账款明细账的人员不应该有机会接触现金收入，负责应收账款或现金收入 的人员不得发出贷项通知单或有权确认坏账并予以注销。这些都是公认的不能兼管的职能。 7.3.9 应收账款的内部管理 管理层处理应收账款时有两个相互矛盾的目标。一方面，管理层希望尽可能多地产生销售收入。 而为客户提供更长的信用期，收取很少或几乎不收利息是已经被证明的提高销售收入的有效方法。 242 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 对6 0 0家公开上市公司会计方针的年度调查通常显示其中 5 0 0多家企业编制财务报表采用备抵法，然而， 所有的企业在申报所得税时都采用直接转销法