CPA审计笔记第四章 2页共3页 4.1.2注册会计师法律责任的成因与种类P73 (一)注册会计师法律责任的成因 (1)法律诉讼大量增加: 1.注册会计师法律责任的成因 (2)扩大注师对第三方利益集团或人士的责任 (3)扩充注师法律责任的内涵。 2.注册会计师被控告的主要原因 (1)被审计单位方面的责任 A、错误、舞弊和违反法规行为(会计报表中存在) (错弊)是否承担未能查出错弊的责任一关键要看是否源自注师本身的过错(即是否完全遵守了独立审计准则的规定) (违法〕除舞弊以外其它违反国家法律或规定的行为,如违反所得税法、环境保护法、消费者权益保护法等。 注师对违法行为的处理:应同管理当局讨论,向律师请教,必要时扩大审计程序以查明事实真相 ①如违法行为对会计报表有严重影响而未做适当会计处理和披露,应发表保留或否定意见 ②如审计范围受限,注师不能取得充分证据,应发表保留或无法表示意见 B、经营失败:被审计单位破产倒闭,这可能连累注册会计师 经营失败:企业由于种种原因无法持续经营,陷于财务困境或无法达到投资人期望的收益。 审计失败:注册会计师未遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见 审计风险:注册会计师遵守了审计准则而会计报表事实上存在重大错报 (2)注册会计师方面的责任 ①速约,当违约给他人造成损失时,审计人员应负违约责任 ②过失,是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损害时,审计人员应负过失责任 评价审计人员的过失,是以其他合格审计人员在相同条件下可做到的谨慎为标准的 普通过失:通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对CPA而言,是指没有完全巡循专业准则的要求 重大过失:重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持,对业务或事务不加考虑,满不在乎。 对于CPA而言,则是指根本[完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。 共同过失:对他人过失,受害方自己未能保持合理的谨慎,因而蒙受损失。 ③欺诈:又称CPA舞弊,是以欺骗或坑害他人为 目的的一种故意的错误行为。不良动机是欺诈的重要特征,也 错报没有查 是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之 对于CPA而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知 没有过失 面大吗 委托单位的会计报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无 保留意见的审计报告 2是 控制测试应当 内部控制 (3)普通过失与重大过失的区分(重点记忆) 揭示出来吗 重要性与内部控制有助于区别普通过失与重大过失 1、遵循准则的程度高低 6是 2、重要性 运用实质性 多处错报,单个综合不重大,影响较大 普通过失 则普通过失 3、内部控制 如果内部控制有效,再看进行控制测试是否可以揭示出来: 是否有欺诈 如果不能揭示(如串通舞弊等),则没有过失:如果能够揭示(说 明审计人员未尽职),则为普通过失: 如果内部控制无效,则看审计人员是否运用了实质性 10 测试程序:如果运用了(但未尽职),则为普通过失:如果未运 重大过失 用实质性测试程序,再看有无欺诈动机:有,即为欺诈:没有 即为重大过失。CPA 审计笔记 第四章 第 2 页 共 3 页 smilinghu -粟米令狐 4.1.2 注册会计师法律责任的成因与种类 P73 （一）注册会计师法律责任的成因 1．注册会计师法律责任的成因 2．注册会计师被控告的主要原因 （1）被审计单位方面的责任 A、错误、舞弊和违反法规行为（会计报表中存在）。 （错弊）是否承担未能查出错弊的责任--关键要看是否源自注师本身的过错（即是否完全遵守了独立审计准则的规定） （违法）除舞弊以外其它违反国家法律或规定的行为，如违反所得税法、环境保护法、消费者权益保护法等。 注师对违法行为的处理：应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相； ①如违法行为对会计报表有严重影响而未做适当会计处理和披露，应发表保留或否定意见； ②如审计范围受限，注师不能取得充分证据，应发表保留或无法表示意见 B、经营失败: 被审计单位破产倒闭，这可能连累注册会计师。 经营失败：企业由于种种原因无法持续经营，陷于财务困境或无法达到投资人期望的收益。 审计失败：注册会计师未遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见 审计风险：注册会计师遵守了审计准则而会计报表事实上存在重大错报 （2）注册会计师方面的责任 ① 违约，当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。 ② 过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失责任。 评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员在相同条件下可做到的谨慎为标准的。 普通过失：通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对 CPA 而言，是指没有完全遵循专业准则的要求。 重大过失：重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。 对于 CPA 而言，则是指根本[完全]没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。 共同过失：对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。 ③ 欺诈：又称 CPA 舞弊，是以欺骗或坑害他人为 目的的一种故意的错误行为。不良动机是欺诈的重要特征，也 是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。 对于 CPA 而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知 委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无 保留意见的审计报告 （3）普通过失与重大过失的区分（重点记忆） 重要性与内部控制有助于区别普通过失与重大过失。 1、遵循准则的程度高低， 2、重要性 多处错报，单个综合不重大，影响较大 -→则普通过失； 3、内部控制 如果内部控制有效，再看进行控制测试是否可以揭示出来： 如果不能揭示（如串通舞弊等），则没有过失；如果能够揭示（说 明审计人员未尽职），则为普通过失； 如果内部控制无效，则看审计人员是否运用了实质性 测试程序：如果运用了（但未尽职），则为普通过失；如果未运 用实质性测试程序，再看有无欺诈动机：有，即为欺诈；没有， 即为重大过失。 6 是 2 是 3 否 4 否 错报没有查 出 重大吗 内部控制 失效了吗 控制测试应当 揭示出来吗 没有过失 1 否 7 是 5 是 8 否 运用实质性 测试程序吗 普通过失 欺诈 诈 10 否 是否有欺诈 动机？ 重大过失 9 是 （1）法律诉讼大量增加； （2）扩大注师对第三方利益集团或人士的责任； （3）扩充注师法律责任的内涵