【答案】ABC (二)应付债券的核算 1.债券辅助费用的处理 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的 利息收入后的差额,根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理:企业发行债券筹集资金专项用 购建固定资产的,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前,将发生金额较大的发行费用(减去发行期间 冻结资金产生的利息收入),直接计入所购建的固定资产成本:将发生金额较小的发行费用(减去发行期间 冻结资金产生的利息收入),直接计入当期财务费用。属于其他用途的,计入当期财务费用 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去 发行费用后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销 2.债券发行、溢折价摊销的会计处理 无论是按面值发行,还是溢价或折价发行,均按债券面值计λ″应付债券"科目的"债券面值"明细科目, 实际收到的价款与面值的差额,计提"债券溢价"或"债券折价"明细科目。债券的溢价或折价,在债券的存续 期间内进行摊销,摊销方法可采用直线法,也可以采用实际利率法。债券上的应计利息,应按照权责发生 制的原则按期预提,一般可按年预提。 (1)溢价: 财务费用(或在建工程)=按票面利率计算的利息-溢价摊销额 (2)折价 财务费用(或在建工程)=按票面利率计算的利息+折价摊销额 【例题8】某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券,债券票面年利 率为8%,一次还本付息,收到债券发行全部价款(发行费用略)976万元。该企业对债券溢折价采用直 法摊销,在中期期末和年度终了时计提债券应计利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为() 万元。(2000年考题) A.1000 B.1080 C.1105 D.1120 【答案】C 【解析】该应付债券的账面价值=面值1000万元一尚未摊销的折价15万元(24-244×1.5)+应计 利息120万元(1000×8%×1.5)=1105万元 【例题9】某企业于2004年9月1日发行四年期企业债券5000万元,实际收到发行价款5600万 该债券票面年利率为12%,到期一次还本付息,债券溢价采用直线法摊销。2004年该企业对于该债券应确 认的财务费用为()万元 A450 C.1 D.200 【答案】C 【解析】2004年该企业应确认的财务费用=5000×12%-(5600-5000)÷4]×4/12=150万元 二、可转换公司债券 发行可转换公司债券的企业,可转换公司债券在发行以及转换为股份之前,应按一般公司债券进行处 理。当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股份或资本时,应按其账面价值结转 可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额,减去支付的现金后的余额,作为资本公积处理。其账 务处理如下【答案】ABC （二）应付债券的核算 1.债券辅助费用的处理 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的 利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理：企业发行债券筹集资金专项用于 购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用(减去发行期间 冻结资金产生的利息收入)，直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用(减去发行期间 冻结资金产生的利息收入)，直接计入当期财务费用。属于其他用途的，计入当期财务费用。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去 发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。 2.债券发行、溢折价摊销的会计处理 无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入"应付债券"科目的"债券面值"明细科目， 实际收到的价款与面值的差额，计提"债券溢价"或"债券折价"明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续 期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生 制的原则按期预提，一般可按年预提。 (1)溢价: 财务费用(或在建工程) = 按票面利率计算的利息 - 溢价摊销额 (2)折价: 财务费用(或在建工程) = 按票面利率计算的利息 + 折价摊销额 【例题 8】某企业于 1998 年 7 月 1 日对外发行 4 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债券票面年利 率为 8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976 万元。该企业对债券溢折价采用直线 法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应计利息。1999 年 12 月 31 日该应付债券的账面价值为（ ） 万元。（2000 年考题） A.1000 B.1080 C.1105 D.1120 【答案】C 【解析】该应付债券的账面价值＝面值 1000 万元－尚未摊销的折价 15 万元（24－24÷4×1.5）＋应计 利息 120 万元（1000×8％×1.5）＝1105 万元 【例题 9】某企业于 2004 年 9 月 1 日发行四年期企业债券 5000 万元，实际收到发行价款 5600 万元。 该债券票面年利率为 12％，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。2004 年该企业对于该债券应确 认的财务费用为（ ）万元。 A.450 B.600 C.150 D.200 【答案】C 【解析】2004 年该企业应确认的财务费用＝[5000×12％－（5600－5000）÷4]×4/12＝150 万元 二、可转换公司债券 发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处 理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转； 可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。其账 务处理如下：