(1)存货的增长是否快于销售收入的增长? (2)存货占总资产的百分比是否逐期增加? (3)存货周转率是否逐期下降? (4)运输成本所占存货成本的比重是否下降? (5)存货的增长是否快于总资产的增长? (6)销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降? (7)销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触? (8)是否存在用以增加存货余额的重大调整分录? (9)在一个会计期间结束后,是否发现过入存货账户的重要转回分录 四、对注册会计师行业的启示和教训 存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象,同时也 引起了注册会计师的特别关注。自从1938年美国著名的麦克森·罗宾斯药材公 司审计案例发生后,美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的 重要程序之一。然而,由于审计局限性的存在,注册会计师的疏忽以及客户管理 当局舞弊技术的提髙,依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫 公司案就是一个很好的证明。所谓“魔高一尺,道高一丈”,注册会计师只要不 断地吸取昔日教训,努力完善审计技术,切实提高査处舞弊的能力,就必定能将 存货审计失败的风险降至最低。那么,从法尔莫案件中我们能得到怎样的启示和 教训呢? 1、对舞弊的动机和机会予以充分关注 由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力,也就是说舞弊亦有成本, 所以在正常情况下,理性的人宁愿尊重客观事实。不过,一旦面临某种压力和诱 惑,客户舞弊的冲动会变得强烈。法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急 欲筹资扩张的欲望才铤而走险,走上了造假的不归之路。可见,注册会计师对舞 弊的动机进行分析有助于降低审计风险。 2、重视分析性程序的应用 鉴于盘点程序具有局限性,注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。 若想发现舞弊的蛛丝马迹,分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。这一程 序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析,有助 于发现重大误差。如前文所述,由于存货造假会使有些项目出现异常,因而对存 货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析,并对那些异常的（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？ （2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？ （3）存货周转率是否逐期下降？ （4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？ （5）存货的增长是否快于总资产的增长？ （6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？ （7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？ （8）是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？ （9）在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？ 四、对注册会计师行业的启示和教训 存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也 引起了注册会计师的特别关注。自从 1938 年美国著名的麦克森·罗宾斯药材公 司审计案例发生后，美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的 重要程序之一。然而，由于审计局限性的存在，注册会计师的疏忽以及客户管理 当局舞弊技术的提高，依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫 公司案就是一个很好的证明。所谓“魔高一尺，道高一丈”，注册会计师只要不 断地吸取昔日教训，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，就必定能将 存货审计失败的风险降至最低。那么，从法尔莫案件中我们能得到怎样的启示和 教训呢？ 1、对舞弊的动机和机会予以充分关注。 由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本， 所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱 惑，客户舞弊的冲动会变得强烈。法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急 欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归之路。可见，注册会计师对舞 弊的动机进行分析有助于降低审计风险。 2、重视分析性程序的应用。 鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。 若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。这一程 序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助 于发现重大误差。如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存 货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的