深圳证券交易所综合研究所研究成果发表专辑第二辑 “中国证券市场前沿理论问题研究” （之六) 独立审计有效性研究及分析 刘屑仑冷冰王学峰 1.独立审计的本质及其在资本市场中的作用 在公开、公正、公平的资本市场中，投资者决策的主要依据是价格，而会计信息是外部 投资者判断上市公司价格的主要依据。会计信息是由上市公司提供的，外部投资者无从判断 其真伪虚实。为了提高会计信息的质量，增强其可信度，降低交易成本，客观上就需要有独 立、客观、公正的第三方对会计信息发表见解，以合理保证会计信息在何种程度上可以被用 作决策依据。在市场经济条件下，这个角色只能由独立审计来承担。由此可见，独立审计的 本质就是公证，注册会计师作为独立审计的实施者要为其专业意见的真实性、合法性负责。 在公开、公正、公平的资本市场中，中介机构的主要三方：承销商、律师和注册会计师 所起的作用是各不相同而又相互补充的：注册会计师负责对上市公司的财务信息的合法性、 公允性和一贯性发表意见：律师则要对公司的发行上市程序和材料的真实性、完整性和合法 性出具法律意见书：承销商则要帮助上市公司确定在何时以何种价格将股权卖给何种顾客。 它们共同努力，将上市公司推向资本市场，但最终以何种价格购买和是否购买的决策还是要 由投资者自主决定的。 注册会计师的审计工作是依据独立审计准则进行的，独立审计准则是注册会计师职业规 范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计亚务过程中必须遵循的行为准则，是 衡量注册会计师审计工作质量的权威标准。注册会计师按照独立审计准则的要求执行充分、 适当的审计程序，以便能够就上市公司财务报表的合法性、公允性和一贯性发表合理的意见。 因此，独立审计准则是用来约束注册会计师的审计执业行为的：而会计准则是用来约束上市 公司的财务报表编制行为的，也是注册会计师进行审计的主要依据。 由于受时间及其他条件的限制，我们无法对国内会计师事务所实际执行的审计程序和审 计工作底稿进行分析和评价，因此，本部分研究无法对独立审计准则的执行状况进行研究和 评价，而只能从审计实际效果的角度来分析审计的实际效果和预期效果之间的差异及其可能深圳证券交易所综合研究所研究成果发表专辑第二辑 “中国证券市场前沿理论问题研究” （之六） 独立审计有效性研究及分析 刘霄仑 冷冰 王学峰 1． 独立审计的本质及其在资本市场中的作用 在公开、公正、公平的资本市场中，投资者决策的主要依据是价格，而会计信息是外部 投资者判断上市公司价格的主要依据。会计信息是由上市公司提供的，外部投资者无从判断 其真伪虚实。为了提高会计信息的质量，增强其可信度，降低交易成本，客观上就需要有独 立、客观、公正的第三方对会计信息发表见解，以合理保证会计信息在何种程度上可以被用 作决策依据。在市场经济条件下，这个角色只能由独立审计来承担。由此可见，独立审计的 本质就是公证，注册会计师作为独立审计的实施者要为其专业意见的真实性、合法性负责。 在公开、公正、公平的资本市场中，中介机构的主要三方：承销商、律师和注册会计师 所起的作用是各不相同而又相互补充的：注册会计师负责对上市公司的财务信息的合法性、 公允性和一贯性发表意见；律师则要对公司的发行上市程序和材料的真实性、完整性和合法 性出具法律意见书；承销商则要帮助上市公司确定在何时以何种价格将股权卖给何种顾客。 它们共同努力，将上市公司推向资本市场，但最终以何种价格购买和是否购买的决策还是要 由投资者自主决定的。 注册会计师的审计工作是依据独立审计准则进行的，独立审计准则是注册会计师职业规 范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是 衡量注册会计师审计工作质量的权威标准。注册会计师按照独立审计准则的要求执行充分、 适当的审计程序，以便能够就上市公司财务报表的合法性、公允性和一贯性发表合理的意见。 因此，独立审计准则是用来约束注册会计师的审计执业行为的；而会计准则是用来约束上市 公司的财务报表编制行为的，也是注册会计师进行审计的主要依据。 由于受时间及其他条件的限制，我们无法对国内会计师事务所实际执行的审计程序和审 计工作底稿进行分析和评价，因此，本部分研究无法对独立审计准则的执行状况进行研究和 评价，而只能从审计实际效果的角度来分析审计的实际效果和预期效果之间的差异及其可能