3.短期投资的期末计价 关于短期投资持有期间内的期末计价,按照《股份有限公司会计制度一一会计科目和会 计报表》以及《企业会计准则一一投资》采用的做法,即按成本与市价孰低计价,短期投资 的市价在购买日以后减少时,投资成本也应减少到一个较低的价值。近年来国家逐渐放宽了 保险资金的投资渠道,允许保险公司从事股票、债券、基金等有价证券投资,投资品种的风 险性明显加大。为了真实地反映短期投资的价值和当期损益,新会计制度要求采用成本与市 价孰低法对短期投资进行计价,相应地,要增设“短期投资跌价准备”科目,核算因此而产 生的损失 例8—6甲公司短期投资按成本与市价孰低计价,其1997年6月30日短期投资成本 与市价金额如下 表8-3 短期投资成本与市价 单位:元 项目 1997年6月30日 短期投资一股票 成本 市价预计跌价(损)益 青岛啤酒 73200 70000 (3200) 汽金杯 64850 65000 150 五粮液 719200 705000 (14200 第一百货 213600 215000 1400 小计 1070850 1055000 (15850) 短期投资一债券 B企业债券 356500 350000 (6500 C企业债券 255000 260000 5000 611500 610000 (1500) 1682350 1665000 (17350) 甲公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备: (1)按单项投资计提 应提跌价准备=3200+14200+6500=23900(元) 借:投资收益—一短期投资跌价准 23900 贷:短期投资跌价准备—一青岛啤酒 3200 短期投资跌价准备一—五粮液 142003．短期投资的期末计价 关于短期投资持有期间内的期末计价，按照《股份有限公司会计制度——会计科目和会 计报表》以及《企业会计准则——投资》采用的做法，即按成本与市价孰低计价，短期投资 的市价在购买日以后减少时，投资成本也应减少到一个较低的价值。近年来国家逐渐放宽了 保险资金的投资渠道，允许保险公司从事股票、债券、基金等有价证券投资，投资品种的风 险性明显加大。为了真实地反映短期投资的价值和当期损益，新会计制度要求采用成本与市 价孰低法对短期投资进行计价，相应地，要增设“短期投资跌价准备”科目，核算因此而产 生的损失。 例 8—6 甲公司短期投资按成本与市价孰低计价，其 1997 年 6 月 30 日短期投资成本 与市价金额如下： 表 8—3 短期投资成本与市价 单位：元 甲公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备： (1)按单项投资计提 应提跌价准备＝3 200＋14 200＋6 500＝23 900(元)。 借：投资收益——短期投资跌价准 23 900 贷：短期投资跌价准备——青岛啤酒 3 200 短期投资跌价准备——五粮液 14 200 项 目 1997 年 6 月 30 日 短期投资一股票： 成 本 市 价 预计跌价(损)益 青岛啤酒 73 200 70 000 (3 200) 一汽金杯 64 850 65 000 150 五粮液 719 200 705 000 (14 200) 第一百货 213 600 215 000 1 400 小 计 1 070 850 1 055 000 (15 850) 短期投资一债券： B 企业债券 356 500 350 000 (6 500) C 企业债券 255 000 260 000 5 000 小 计 611 500 610 000 (1 500) 合 计 1 682 350 1 665 000 (17 350)