业务与技术 借:销售费用 正,确定前期差错累积影响数。 贷:银行存款 300 追溯重述法,是指在发现前期 更正时,用蓝字按少记的金额差错时,视同该项前期差错从未发 2700编制一张与原记账凭证应借、生过,从而对财务报表相关项目进 应贷科目完全相同的记账凭证,行更正的方法。 以补充少记的金额。借:销售费用 若确定前期重大会计差错影响 2700,贷:银行存款2700,并将该记数不可行,可以从可追溯重述的最 账凭证的分录登记到相应账簿中。早期间开始调整留存收益的期初余 ()前期发生的非重大会计差错额,财务报表其他相关项目的期初 余额也应当一并调整 对于前期发生的非重大会计差 前期发生的重大会计差错,除 错,即前期发生的不重要且非故意了按前文所述进行会计处理外,还 造成的差错,可以采用未来适用法,应在附注中披露以下内容:①前期 其标准是此会计差错是否对当期损差错的性质,包括重大会计差错的 益产生影响。如影响损益,应直接事项、原因和更正方法。②分别单 计入当期净损益,其他相关项目也列前期财务报表中受影响的项目名 应一并调整:如不影响损益,应调称和更正金额,包括前期差错影响 整当期相关项目。 项目的名称、对净损益的影响金额, 【例4】2009年12月31日,甲股份以及对其他项目的影响金额。③无 有限公司发现2006年度的一台管理法进行追溯重述的,说明该事实和 设备少计提折旧,金额为1300元。原因,对前期差错开始进行更正的 这笔折旧费用相对于折旧费用总额时点以及具体更正情况 言,金额不大,所以直接计入本期 【例5】某公司于2009年12月31 有关项目。甲股份有限公司会计分日发现,208年漏记了一项固定资产 录为 的折旧费用60000元,所得税申报中 借:管理费用 1300 也没有包括这笔费用。此外,2008 贷:累计折旧 1300年适用所得税税率为33%,该公司 (三)前期发生的重大会计差错按净利润的10%提取法定盈余公积 的更正 金。根据以上资料,该公司应进行如 对于前期发生的重大会计差下会计处理 错,应当采用追溯重述法予以更 1.补提折旧 21994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing 120105*" Lts res2010年第 11 期 17 业务与技术 借：销售费用 300 贷：银行存款 更正时，用蓝字按少记的金额 2700编制一张与原记账凭证应借、 应贷科目完全相同的记账凭证， 以补充少记的金额。借：销售费用 2700，贷：银行存款2700，并将该记 账凭证的分录登记到相应账簿中。 (二)前期发生的非重大会计差错 的更正 对于前期发生的非重大会计差 错，即前期发生的不重要且非故意 造成的差错，可以采用未来适用法， 其标准是此会计差错是否对当期损 益产生影响。如影响损益，应直接 计入当期净损益，其他相关项目也 应一并调整；如不影响损益，应调 整当期相关项目。 【例4】2009年12月31日，甲股份 有限公司发现2006年度的一台管理 设备少计提折旧，金额为1300元。 这笔折旧费用相对于折旧费用总额 而言，金额不大，所以直接计入本期 有关项目。甲股份有限公司会计分 录为： 借：管理费用 1 300 贷：累计折旧 1 300 (三)前期发生的重大会计差错 的更正 对于前期发生的重大会计差 错，应当采用追溯重述法予以更 正，确定前期差错累积影响数。 追溯重述法，是指在发现前期 差错时，视同该项前期差错从未发 生过，从而对财务报表相关项目进 行更正的方法。 若确定前期重大会计差错影响 数不可行，可以从可追溯重述的最 早期间开始调整留存收益的期初余 额，财务报表其他相关项目的期初 余额也应当一并调整。 前期发生的重大会计差错，除 了按前文所述进行会计处理外，还 应在附注中披露以下内容：①前期 差错的性质，包括重大会计差错的 事项、原因和更正方法。②分别单 列前期财务报表中受影响的项目名 称和更正金额，包括前期差错影响 项目的名称、对净损益的影响金额， 以及对其他项目的影响金额。③无 法进行追溯重述的，说明该事实和 原因，对前期差错开始进行更正的 时点以及具体更正情况。 【例5】某公司于2009年12月31 日发现，2008年漏记了一项固定资产 的折旧费用60000元，所得税申报中 也没有包括这笔费用。此外，2008 年适用所得税税率为33％，该公司 按净利润的10％提取法定盈余公积 金。根据以上资料，该公司应进行如 下会计处理： 1．补提折旧：