三对于“投资收益”的处理,如果双方税率相同,则作永久性差异减除即可;若双方税率不同,投资方需 要补税,则还要考虑时间性差异的影响。(教材P591例7) 四、审题一定要清楚,注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”:是“年末递延税款余额”还 是“递延税款发生额”。 第二十三章合并会计报表 、合并范围(实质:达到控制) 1、量的标准:母公司控股>50%(=50%就不行),三种情况: ①、直接②、间接③、直接+间接 2、质的标准(其它控制情形) ①、与其它投资者有协议,持有半数以上表决权 ②、据章程,有权控制财务和经营政策 ③、有权任免多数董事会成员 ④、董事会上有半数以上投票权 ***不在合并范围的情况(实质:不具有控制权): 如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司,非持续经营的净资产为负数的公司(持续经 营的不能算)。 五、合并会计报表抵销分录的编制(注:不是会计科目,而是报表项目) (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录为 借:实收资本(子公司) 资本公积(子公司) 盈余公积(子公司) 未分配利润(子公司) 合并价差(也可能在贷方) 贷:长期股权投资(母公司) 少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例) 做这笔分录的技巧是,按顺序做分录:1、先将子公司的净资产(多个子公司即为汇总数)抵销:2、再将 母公司的长期股权投资全部转平(注意:必须是合并范围的长期股权投资):3、少数股东权益是子公司的 净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算准确:4、最后倒推出合并价差 (二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 抵销分录为: 借:期初未分配利润(子公司) 投资收益(母公司) 少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例) 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 未分配利润(子公司) (三)内部提取盈余公积的抵销处理 1.对以前年度提取的盈余公积的转回 借:期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例) 贷:盈余公积三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需 要补税，则还要考虑时间性差异的影响。(教材 P591 例 7) 四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还 是“递延税款发生额”。 第二十三章 合并会计报表 一、合并范围(实质：达到控制) 1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况： ①、直接 ②、间接 ③、直接+间接 2、质的标准(其它控制情形)： ①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权 ②、据章程，有权控制财务和经营政策 ③、有权任免多数董事会成员 ④、董事会上有半数以上投票权 *****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)： 如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经 营的不能算)。 五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目) （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录为： 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差（也可能在贷方） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将 母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；3、少数股东权益是子公司的 净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。 （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 抵销分录为： 借：期初未分配利润（子公司） 投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） （三）内部提取盈余公积的抵销处理 1．对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积