口财会月刊·全国优秀经济期刊 银行存款余额调节表 能直接调整记账差错吗 胡智敏宋院生 (广东技术师范学院广州510540华南农业大学珠江学院广州510900) 《财会月刊》2010年第25期刊发了张学平和孙红梅同志 的《巧编银行存款余额调节表》(简称“张文")。张文对银行存 例:某企业2010年5月31日银行存款余额为20440 款余额调节表的编制总结出两点:①对于未达账项,各自加减元,银行对账单余额为24670元,经核对,有下列未达账项 对方己经入账的收付。②对于记账差错,各自调整自己的差①企业于月末存入银行的转账支票3500元,银行尚未入账 错,与对方无关。多付少收加进来,多收少付减出去。 ②企业于月末开出转账支票2100元,银行尚未入账:③委托 张文认为,银行存款余额调节表不仅调整未达账项还调银行代收的外埠货款6800元,银行收到已经入账,企业未收 整记账差错,这一观点究竟对不对? 到银行的收款通知,尚未入账:④银行代付电费1800元,企 业尚未收到银行的付款通知,尚未入账 在陈国辉、迟旭升主编的普通高等教育“十一五”国家级 通过对账,还发现以下记账差错:①企业应收甲企业货款 规划教材2007年版的《基础会计》教材P200页中有这样两段2840元,误记账为2480元:②银行代付5月份水费960元 误记为690元。 第一段:银行存款清査,通常采用银行存款日记账与开户 如编表前发现错账,则应当解答如下: 银行提供的“对账单”相核对的方法。核对前,首先把清查日止 企业银行存款日记账余额=20440+360=20800(元):银 所有银行存款的收、付业务登记入账,对发生的错账、漏账应行对账单的存款余额=24670-270=24400(元)。编制银行存 及时查清更正。然后与银行的“对账单”逐笔核对,若二者余额款余额调节表如下 相符,一般说明无错误:若发现二者不相符,则可能存在着未 银行存款余额调节表 达账项。从这一段表述可以看出,企业银行存款日记账在与银 金额 项目 金额 行的“对账单”对账之前,错账和漏账都已经查清更正,假如二 者还不相符,大部分可能是未达账项,也不排除未发现的错账 企业银行存款日记账余额20800银行对账单的存款余额24400 和漏账。这从操作程序上说明调整记账差错应该在表外完成 加:银行已收、全业末收6800加:企业已收、银行未收350 减:银行已付、企业未付180减:企业已付、银行未付2100 很显然,即使在最后发现前期未发现的错账和漏账,也应当在 调节后的存款余额2580调节后的存款余颖25800 表外调整,这是符合会计明晰性原则的 第二段:在与银行对账时,应首先查明有无未达账项,如 假如编表后发现错账,则 果存在未达账项,可编制银行存款余额调节表予以调整。从这 银行存款余额调节表 单位:元 段表述可以看出,银行存款余额调节表是用来调整未达账 额 项目 额 企业银行存款日记账余额2040银行对账单的存款余额24670 当前,所有教科书编制的银行存款余额调节表的表述格加:银行已收、企业末收680如:企业已收、银行未收3500 减:银行已付、企业未付180减:企业已付、银行未付210 银行存款余额调节表 节后的存款余额25440调节后的存款余额|26070 项目 项 因为调节后余额不平,如果排除未达账项,就是还有错账 企业银行存款日记账余额 银行对账单的存款余额 和漏账。清查出错账和漏账,则根据调节表余额在表外调整计 减:银行已付、企业未付 算如下 减:企业已付、银行未付 企业银行存款日记账最终余额=25440+360=25800 调节后的存款余额 调 节后的存款余额 (元):银行对账单的存款最终余额=26070-270=25800(元)。 从该表来看,银行存款余额调节表是用来调整未达账项企业银行存款日记账最终余额和银行对账单的存款最终余额 的,根本没有为调整记账差错设置专项。 相等,对账结束。O □·38·2011.6上旬 21994-2016ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·38·2011．6 上旬 银行存款余额调节表 能直接调整记账差错吗 胡智敏 宋院生 （广东技术师范学院 广州 510540 华南农业大学珠江学院 广州 510900） 《财会月刊》2010 年第 25 期刊发了张学平和孙红梅同志 的《巧编银行存款余额调节表》（简称“张文”）。张文对银行存 款余额调节表的编制总结出两点：①对于未达账项，各自加减 对方已经入账的收付。②对于记账差错，各自调整自己的差 错，与对方无关。多付少收加进来，多收少付减出去。 张文认为，银行存款余额调节表不仅调整未达账项，还调 整记账差错，这一观点究竟对不对？ （一） 在陈国辉、迟旭升主编的普通高等教育“十一五”国家级 规划教材 2007 年版的《基础会计》教材 P200 页中有这样两段 表述： 第一段：银行存款清查，通常采用银行存款日记账与开户 银行提供的“对账单”相核对的方法。核对前，首先把清查日止 所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账应 及时查清更正。然后与银行的“对账单”逐笔核对，若二者余额 相符，一般说明无错误；若发现二者不相符，则可能存在着未 达账项。从这一段表述可以看出，企业银行存款日记账在与银 行的“对账单”对账之前，错账和漏账都已经查清更正，假如二 者还不相符，大部分可能是未达账项，也不排除未发现的错账 和漏账。这从操作程序上说明调整记账差错应该在表外完成。 很显然，即使在最后发现前期未发现的错账和漏账，也应当在 表外调整，这是符合会计明晰性原则的。 第二段：在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如 果存在未达账项，可编制银行存款余额调节表予以调整。从这 一段表述可以看出，银行存款余额调节表是用来调整未达账 项的。 当前，所有教科书编制的银行存款余额调节表的表述格 式为： 从该表来看，银行存款余额调节表是用来调整未达账项 的，根本没有为调整记账差错设置专项。 （二） 例：某企业 2010 年 5 月 31 日银行存款余额为 20 440 元，银行对账单余额为 24 670 元，经核对，有下列未达账项： ①企业于月末存入银行的转账支票 3 500 元，银行尚未入账； ②企业于月末开出转账支票 2 100 元，银行尚未入账；③委托 银行代收的外埠货款 6 800 元，银行收到已经入账，企业未收 到银行的收款通知，尚未入账；④银行代付电费 1 800 元，企 业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。 通过对账，还发现以下记账差错：①企业应收甲企业货款 2 840 元，误记账为 2 480 元；②银行代付 5 月份水费 960 元， 误记为 690 元。 假如编表前发现错账，则应当解答如下： 企业银行存款日记账余额=20 440+360=20 800（元）；银 行对账单的存款余额=24 670-270=24 400（元）。编制银行存 款余额调节表如下： 假如编表后发现错账，则： 因为调节后余额不平，如果排除未达账项，就是还有错账 和漏账。清查出错账和漏账，则根据调节表余额在表外调整计 算如下： 企业银行存款日记账最终余 额=25 440+360=25 800 （元）；银行对账单的存款最终余额=26 070-270=25 800（元）。 企业银行存款日记账最终余额和银行对账单的存款最终余额 相等，对账结束。○ 项 目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收 减：银行已付、企业未付 调节后的存款余额 金额 项 目 银行对账单的存款余额 加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付 调节后的存款余额 金额 银行存款余额调节表 单位：元 项 目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收 减：银行已付、企业未付 调节后的存款余额 金额 20 800 6 800 1 800 25 800 项 目 银行对账单的存款余额 加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付 调节后的存款余额 金额 24 400 3 500 2 100 25 800 银行存款余额调节表 单位：元 项 目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收 减：银行已付、企业未付 调节后的存款余额 金额 20 440 6 800 1 800 25 440 项 目 银行对账单的存款余额 加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付 调节后的存款余额 金额 24 670 3 500 2 100 26 070 银行存款余额调节表 单位：元