藏起来。然后,在存货实物盘点时,雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师 测试的那批货物中去 显然,在上例中实物存货将被高估,同时有相同金额的负债被低估。对于客 户来说,采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算 之中。遇到这种情况,注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊 另外,也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现 有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项,就应该进行进一步的调 查 错误的存货资本化 虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况,但产成品项目中这方面 的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了 发现这些问题,注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈,以获取归入 存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似 非常充分的理由,用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类 舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此,在对关键人物的正式访谈中 如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息,注册会计师应采取一种直截了当的 方式,以责难的态度迫使其说出真相 (二)盘点的局限性 证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周 密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘 点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性,比如各存放点同时盘点、停止存货 流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过,即使注册会计师谨慎地执行了该程 序,也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性 (1)管理当局往往派代表跟随注册会计师,一方面记录下测试的结果,同 时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样,审计客户就有机会将虚构的存货加 计到未被测试的项目中,从而错误地增加存货的总体价值 (2)在执行盘点测试程序时,注册会计师一般会事先通知客户测试的时间 和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是,对于那些有多处存货存放地点的公 司,这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检査 的存放点。 (3)有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包 装箱。这样,为虚报存货数量,管理当局会在仓库里堆满空箱子。藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师 测试的那批货物中去。 显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客 户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算 之中。遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。 另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现 有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调 查。 3、错误的存货资本化 虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面 的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了 发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入 存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似 非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类 舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中， 如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的 方式，以责难的态度迫使其说出真相。 （二）盘点的局限性 证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周 密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘 点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货 流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使注册会计师谨慎地执行了该程 序，也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性： （1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同 时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加 计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。 （2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间 和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公 司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查 的存放点。 （3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包 装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子