第十三章借款费用 (郑庆华,2005。3。25) 、本章在考试中的地位 本章在考试中的地位:本章在考试中居于较重要的地位,考分一般在5分左右。本章的 重点是利息资本化和汇兑差额资本化。 2.本章内容无变化 3.本章复习方法:利息资本化和汇兑损益资本化,应与固定资产增加相结合:汇兑损益资 本化的计算,与外币业务的核算相结合。 本章考点精讲 【考点一】借款费用的内容(掌握) 1.借款费用的内容:借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助 费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2.专门借款,是指为购建固定资产而专门借入的款项 3.借款费用的处理思路:企业会计制度规定,(1)对于符合资本化条件的借款费用,应 当予以资本化,计入相关资产的成本:(2)对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理: ①如果该借款费用属于在筹建期间发生的,应当根据其发生额先计入长期待摊费用,然后在开 始生产经营当月一次性计入当期损益(管理费用);②如果该借款费用属于在生产经营期间、 为生产经营而发生的,应当根据其发生额全部费用化,计入当期损益(财务费用)。 4.借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额 我国对于相关资产的范围有严格的限定,即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资 产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合条件的情况下予以资本化:发 生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用,不能够予以资本化 企业只有为购建固定资产而专门借入的款项,即专门借款所发生的借款费用才允许予以资 本化,其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化,而应当计入当期损益 【考点二】借款费用资本化期间(掌握) 1.资本化起点 对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、汇兑差额(注意:不包括辅助费用) 只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 (1)资产支出已经发生。这里的资产支出只包括企业为购置或者建造固定资产而以①支付 货币资金:②转移非现金资产;③承担带息债务形式发生的支出。 (2)借款费用已经发生 (3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 2.资本化终点 (1)理论标准:在固定资产达到预定可使用状态时,借款费用应当停止资本化,以后所发1 第十三章 借款费用 （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。本章的 重点是利息资本化和汇兑差额资本化。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：利息资本化和汇兑损益资本化，应与固定资产增加相结合；汇兑损益资 本化的计算，与外币业务的核算相结合。 二、本章考点精讲 【考点一】借款费用的内容（掌握） 1．借款费用的内容：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助 费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2．专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 3．借款费用的处理思路：企业会计制度规定，（1）对于符合资本化条件的借款费用，应 当予以资本化，计入相关资产的成本；（2）对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理： ①如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开 始生产经营当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、 为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。 4．借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。 我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资 产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发 生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。 企业只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资 本化，其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。 【考点二】借款费用资本化期间（掌握） 1．资本化起点 对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、汇兑差额（注意：不包括辅助费用）， 只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： （1）资产支出已经发生。这里的资产支出只包括企业为购置或者建造固定资产而以①支付 货币资金；②转移非现金资产；③承担带息债务形式发生的支出。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2．资本化终点 （1）理论标准：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，以后所发