对前期损益调整事项,当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的计算口径和确认时 间相同时,税前会计利润差额不构成差异,包括:一是按会计制度应调整前期收益计入会计 报表,按税法规定在计算前期应税所得时也允许调整收入:二是按会计制度应调整前期费用 或损失计入会计报表,按税法规定在计算前期应税所得时也允许调整准予扣除项目。 税前会计利润差额不构成差异,如果调整事项发生于前期所得税汇算淸缴之前,此时应 作为前期的纳税调整事项,前期损益调整事项会对前期所得税费用形成影响,无论企业所得 税核算方法采用应付税款法还是纳税影响会计法,对于税前会计利润差额计算的所得税费用 影响金额,均计入“以前年度损益调整”和“应交税金”科目:如果调整事项发生于前期 所得税汇算清缴之后,此时则应作为本期的纳税调整事项,当企业所得税核算方法采用应付 税款法时,前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影响,不需要进行所得税会计处理; 当企业所得税核算方法采用纳税影响会计法时,前期损益调整事项会对前期所得税费用形成 影响,对于税前会计利润差额计算的所得税费用影响金额,计入“以前年度损益调整”和“递 延税款”科目。 例1:A公司于2002年发现,2001年10月销售的一批产品,符合收入的确认条件 已经确认销售收入200000元,但销售成本150000元尚未结转。A公司适用的所得税率为 33%,按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积金和法定公益金。编制A公司采用应付 税款法核算所得税时和采用纳税影响会计法核算所得税时的会计调整分录 税前会计利润差额150000元,按会计制度应调整2001年度主营业务成本,按税法规定 允许调整2001年度的准予扣除项目,不构成差异,因而这笔会计差错会对所得税费用形成 第一种情况:如果A公司发现该笔会计差错时间在2001年度所得税汇算清缴之前,无 论A公司采用应付税款法核算还是纳税影响会计法核算,编制会计调整分录如下: 借:以前年度损益调整 50000 贷:库存商品 150000 借:应交税金一一应交所得税 49500 贷:以前年度损益调整 49500 借:利润分配一一未分配利润 100500 贷:以前年度损益调整 100500 借:盈余公积 15075 贷:利润分配一一未分配利润 15075 第二种情况:如果A公司发现该笔会计差错时间在2001年度所得税汇算清缴之后,要对前期损益调整事项，当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的计算口径和确认时 间相同时，税前会计利润差额不构成差异，包括：一是按会计制度应调整前期收益计入会计 报表，按税法规定在计算前期应税所得时也允许调整收入；二是按会计制度应调整前期费用 或损失计入会计报表，按税法规定在计算前期应税所得时也允许调整准予扣除项目。 税前会计利润差额不构成差异，如果调整事项发生于前期所得税汇算清缴之前，此时应 作为前期的纳税调整事项，前期损益调整事项会对前期所得税费用形成影响，无论企业所得 税核算方法采用应付税款法还是纳税影响会计法，对于税前会计利润差额计算的所得税费用 影响金额，均计入“以前年度损益调整”和 “应交税金”科目；如果调整事项发生于前期 所得税汇算清缴之后，此时则应作为本期的纳税调整事项，当企业所得税核算方法采用应付 税款法时，前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影响，不需要进行所得税会计处理； 当企业所得税核算方法采用纳税影响会计法时，前期损益调整事项会对前期所得税费用形成 影响，对于税前会计利润差额计算的所得税费用影响金额，计入“以前年度损益调整”和“递 延税款”科目。 例 1：A 公司于 2002 年发现，2001 年 10 月销售的一批产品，符合收入的确认条件， 已经确认销售收入 200000 元，但销售成本 150000 元尚未结转。A 公司适用的所得税率为 33％，按净利润的 10％、5％分别提取法定盈余公积金和法定公益金。编制 A 公司采用应付 税款法核算所得税时和采用纳税影响会计法核算所得税时的会计调整分录。 税前会计利润差额 150000 元，按会计制度应调整 2001 年度主营业务成本，按税法规定 允许调整 2001 年度的准予扣除项目，不构成差异，因而这笔会计差错会对所得税费用形成 影响。 第一种情况：如果 A 公司发现该笔会计差错时间在 2001 年度所得税汇算清缴之前，无 论 A 公司采用应付税款法核算还是纳税影响会计法核算，编制会计调整分录如下： 借：以前年度损益调整 150000 贷：库存商品 150000 借：应交税金――应交所得税 49500 贷：以前年度损益调整 49500 借：利润分配――未分配利润 100500 贷：以前年度损益调整 100500 借：盈余公积 15075 贷：利润分配――未分配利润 15075 第二种情况：如果 A 公司发现该笔会计差错时间在 2001 年度所得税汇算清缴之后，要