05CPA审计笔记第十一章第3页共7页粟米令狐 二)《内部会控制规范一一工程项目(试行)》P225 1、岗位分工与授权批准 2、概预算控制 3、价款支付控制 4、竣工决算控制 监督检查 11.3.1应付帐款的审计目标和实质性测试程序 (一)应付帐款的审计目标(负债类的代表) l、确定发生和偿还记录是否完整 2、确定期末余额是否正确: 3、确定会计报表上的披露是否恰当 (二)应付帐款的实质性测试程序 l、获取或编制应付帐款眀细表,复核加计正确,并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。(机械准确性 (1)本期期末与上期期末余额比较,分析波动原因 2,进行分析性复核。2)分析长期挂帐应付帐款、判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润:(异常情况比较) 总体合理性)(3)计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率,并与以前年度比较,分析合理性 (相关比率比较) (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性 (相关帐户比较) 3、函证应付帐款。(真实性、所有权、估价) (1)应付帐款审计目标主要是防止低估,而函证不能保证查出未记录(而不 下 是低估的)的应付帐款(完整性) 应付账款不需要函证 (2)况且CPA能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额,存在比 较令人满意的替代程序,如可以通过期后付款情况的检查予以证实等 1)应收帐款审计目标主要是防止高估,函证能有效地查出高估的应收帐款 2)其他替代审计程序尽管审计成本较低,但不能有效地查证高估的应收帐款 应收帐款却必须进行函 如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据,可靠性较差 (1)控制风险较高 A、下列情况需要对应付帐款进行函证 2)应付帐款余额较大 (3)客户处于经济因难阶段 (1)金额较大的债权人 B、函证对象的选择:(2)金额虽小、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人 (3)其他债权人,如:帐龄较长的、不送对帐单的等 C、函证方式:最好积极式,并具体说明应付金额 D、替代审计程序:如果存在未回函的重大项目,CPA应采用替代审计程序 匕如,可以检査决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。 4、查找未入帐的应付款。(完整性) (1)检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。可能漏记应付帐款 (2)检查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确。可能漏记应付帐款: (3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确 若应在资产负债表日前入帐,则漏记应付帐款05CPA 审计笔记 第十一章 第 3 页 共 7 页 粟米令狐 （二）《内部会控制规范——工程项目（试行） 》 P225 1、 岗位分工与授权批准 2、 概预算控制 3、 价款支付控制 4、 竣工决算控制 5、 监督检查 11.3.1 应付帐款的审计目标和实质性测试程序 （一）应付帐款的审计目标（负债类的代表） 1、确定发生和偿还记录是否完整； 2、确定期末余额是否正确； 3、确定会计报表上的披露是否恰当。 （二）应付帐款的实质性测试程序 1、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（机械准确性） 2、进行分析性复核。 （总体合理性） 3、函证应付帐款。（真实性、所有权、估价） 一般情况下 应付账款不需要函证 应收帐款却必须进行函 （1）控制风险较高； A、下列情况需要对应付帐款进行函证： （2）应付帐款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段。 （1）金额较大的债权人 B、函证对象的选择： （2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 （3）其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等 C、函证方式：最好积极式，并具体说明应付金额。 D、替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，CPA 应采用替代审计程序。 比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付， 同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 4、查找未入帐的应付款。（完整性） （1）检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。可能漏记应付帐款； （2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。可能漏记应付帐款； （3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款； （1）本期期末与上期期末余额比较，分析波动原因； （年年比） （2）分析长期挂帐应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；（异常情况比较） （3）计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析合理性； （相关比率比较） （4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性。 （相关帐户比较） （1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录（而不 是低估的）的应付帐款（完整性）； （2）况且 CPA 能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比 较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。 1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款 2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。 如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差