资本公积一一其他资本公积96000 2004年12月31日支付利息 借:应付账款一一债务重组40000 贷:银行存款 40000 2005年12月31日,如果2004年有盈利,则 借:应付账款一一债务重组864000 贷:银行存款 64000 2005年12月31日,如果2004年没有盈利,则 借:应付账款一一债务重组864000 贷:银行存款 840000 资本公积一一其他资本公积24000 (2)债权人:涉及或有收益时,债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中,或有收益收到 时,作为当期的收益处理(按企业会计制度规定计入“财务费用”) [例6同上例,甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还,2003年12月31日进行债 务重组,甲公司在二年后支付本金80万元,利息按5%计算,同时规定,如果2004年甲公司有 盈利,则按8%计息。利息按年支付。乙公司计提坏账准备2万元。 乙公司(债权人)债务重组时账务处理: 将来应收金额=800000800005%*2=8000008000880000(元) 借:应收账款-债务重组880000 坏账准备20000 营业外支出10000 贷:应收账款 1000000 2004年12月31日收到利息 借:银行存款 40000 贷:应收账款 2005年12月31日,如果2004年甲公司有盈利,则: 借:银行存款(80万+4万+2.4万)864000 贷:应收账款 840000 财务费用 24000 2005年12月31日,如果2004年甲公司没有盈利,则: 借:银行存款 840000 贷:应收账款 840000 5.混合重组的会计处理 (1)如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产的清偿金额,则直接按协议规定进行账务处 (2)要注意清偿顺序,一般是现金清偿—一非现金清偿一一延期还款; 3)债权人收到多项非现金资产时,应按各自公允价值所占比例计算入账价值 [例7甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还,2003年12月31日进行债务重组, 甲公司用库存商品、短期股票投资抵偿债务的一部分,在一年后再支付未偿还部分。已知库存 商品账面余额为20万元(未计提存货跌价准备),市价为30万元:短期股票投资账面余额为 40万元(未计提跌价准备),市价为50万元。甲、乙公司均为一般纳税人,增值税率17%。协 议规定,库存商品按含税公允价值抵债,股票按市价抵债。股票交易中,交易双方按市价0.2% 计征印花税。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元 1)甲公司(债务人)债务重组的账务处理 将来应付金额=10000存货抵债(300001.17)-股票抵债50000149000(元) 借:应付账款100000 贷:库存商品2000004 资本公积——其他资本公积 96000 2004 年 12 月 31 日支付利息： 借：应付账款——债务重组 40000 贷：银行存款 40000 2005 年 12 月 31 日，如果 2004 年有盈利，则： 借：应付账款——债务重组 864000 贷：银行存款 864000 2005 年 12 月 31 日，如果 2004 年没有盈利，则： 借：应付账款——债务重组 864000 贷：银行存款 840000 资本公积——其他资本公积 24000 （2）债权人：涉及或有收益时，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，或有收益收到 时，作为当期的收益处理（按企业会计制度规定计入“财务费用”）。 [例 6]同上例，甲公司由于购入原材料欠乙公司 100 万元无法归还，2003 年 12 月 31 日进行债 务重组，甲公司在二年后支付本金 80 万元，利息按 5%计算，同时规定，如果 2004 年甲公司有 盈利，则按 8%计息。利息按年支付。乙公司计提坏账准备 2 万元。 乙公司（债权人）债务重组时账务处理： 将来应收金额=800000+800000*5%*2=800000+80000=880000（元） 借：应收账款-债务重组 880000 坏账准备 20000 营业外支出 100000 贷：应收账款 1000000 2004 年 12 月 31 日收到利息： 借：银行存款 40000 贷：应收账款 40000 2005 年 12 月 31 日，如果 2004 年甲公司有盈利，则： 借：银行存款（80 万+4 万+2.4 万） 864000 贷：应收账款 840000 财务费用 24000 2005 年 12 月 31 日，如果 2004 年甲公司没有盈利，则： 借：银行存款 840000 贷：应收账款 840000 5．混合重组的会计处理 （1）如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产的清偿金额，则直接按协议规定进行账务处 理； （2）要注意清偿顺序，一般是现金清偿——非现金清偿——延期还款； （3）债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。 [例 7]甲公司由于购入原材料欠乙公司 100 万元无法归还，2003 年 12 月 31 日进行债务重组， 甲公司用库存商品、短期股票投资抵偿债务的一部分，在一年后再支付未偿还部分。已知库存 商品账面余额为 20 万元（未计提存货跌价准备），市价为 30 万元；短期股票投资账面余额为 40 万元（未计提跌价准备），市价为 50 万元。甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率 17%。协 议规定，库存商品按含税公允价值抵债，股票按市价抵债。股票交易中，交易双方按市价 0.2% 计征印花税。乙公司对应收账款已计提坏账准备 2 万元。 （1）甲公司（债务人）债务重组的账务处理： 将来应付金额=1000000-存货抵债（300000*1.17）-股票抵债 500000=149000（元） 借：应付账款 1000000 贷：库存商品 200000