上国会会计冲刺模拟题5 万元的现金股利。200年1月5日,A企业又以120万元购入B公司实际发行在外股数的25%,另支付09万 元相关税费。至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资。B公司相关资料如下: (1)2001年1月1日所有者权益合计为450万元,2001年度实现的净利润为40万元。 2)2002年6月发现2000年度的重大会计差错计100万元未作为费用计入损益,将这项重大会计差错进行 了更正。2002年度实现净利润为60万元。 A企业和B公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年平均摊销。不考虑追溯调整时股权投资 差额摊销对所得税的调整。A企业按净利润10%提取法定公积金,按净利润5%提取法定公益金 要求:编制2001年至2002年A企业该项股权投资的相关会计分录 题目解析 A企业的会计处理如下 ①2001年1月1日投资时 借:长期股权投资—B公司44.2(44+0.2) 贷:银行存款442 ②2001年宣告分派现金股利时 借:应收股利4 贷:长期股权投资—B公司4 ③2002年1月5日再次投资时 第一,对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值 初次投资成本=44+0.2-4=40.2(万元) 初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=初次投资时被投资单位所有者权益x原持股比例=(450 4÷10%)×10%=41(万元) 应追溯确认的股权投资差额=初次投资成本一初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=402-41 0.8(万元) 应追溯确认的投资收益=追溯期内被投资单位净损益×原持股比例=40×10%=4(万元)累积影响数= 应追溯确认的投资收益=4(万元) 借:长期股权投资——B公司(投资成本)41 长期股权投资——B公司(损益调整)4 贷:长期股权投资—B公司 40.2 资本公积——股权投资准备 0.8 利润分配—未分配利润 第二,调整盈余公积 借:利润分配—一未分配利润 贷:盈余公积一一法定盈余公积 盈余公积一一法定公益金 第三,确定追溯调整后的初次投资成本 借:长期股权投资——B公司(投资成本) 4 贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 第四,追加投资 借:长期股权投资—B公司(投资成本)120.9(120+0.9) 贷:银行存款 120.9 ④2000年1月5日计算再次投资时的股权投资差额 股权投资差额=120.9-(450-4÷10%+40)×25%=120.9-112.5=84(万元) 借:长期股权投资——B公司(股权投资差额)8.4 贷:长期股权投资——B公司(投资成本) 8.4 ⑤2002年6月B公司发现2000年度的重大会计差错100万元,影响2001年1月1日留存收益67 (100×67%)万元。A企业应相应调整股权投资差额并追溯摊销。 应追溯确认的股权投资差额=402-(450-4-10%-67)×10%=59(万元)或67×10%-0.8=59(万元) 应追溯摊销的股权投资差额=59÷10×1=0.59(万元)上国会会计冲刺模拟题 5 - 11 - 万元的现金股利。 2002 年 1 月 5 日，A 企业又以 120 万元购入 B 公司实际发行在外股数的 25％，另支付 0.9 万 元相关税费。 至此持股比例达 35％，改用权益法核算此项投资。 B 公司相关资料如下： （1）2001 年 1 月 1 日所有者权益合计为 450 万元，2001 年度实现的净利润为 40 万元。 （2）2002 年 6 月发现 2000 年度的重大会计差错计 100 万元未作为费用计入损益，将这项重大会计差错进行 了更正。 2002 年度实现净利润为 60 万元。 A 企业和 B 公司的所得税税率均为 33％。 股权投资差额按 10 年平均摊销。 不考虑追溯调整时股权投资 差额摊销对所得税的调整。 A 企业按净利润 10％提取法定公积金，按净利润 5％提取法定公益金。 要求：编制 2001 年至 2002 年 A 企业该项股权投资的相关会计分录。 题目解析： A 企业的会计处理如下： ①2001 年 1 月 1 日投资时 借：长期股权投资——B 公司 44.2（44＋0.2） 贷：银行存款 44.2 ②2001 年宣告分派现金股利时 借：应收股利 4 贷：长期股权投资——B 公司 4 ③2002 年 1 月 5 日再次投资时 第一，对原按成本法核算的对 B 公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 初次投资成本＝44＋0.2－4＝40.2（万元） 初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额＝初次投资时被投资单位所有者权益×原持股比例＝（450－ 4÷10％）×10％＝41（万元） 应追溯确认的股权投资差额＝初次投资成本－初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额＝40.2－41＝ －0.8（万元） 应追溯确认的投资收益＝追溯期内被投资单位净损益×原持股比例＝40×10％＝4（万元） 累积影响数＝ 应追溯确认的投资收益＝4（万元） 借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 41 长期股权投资——B 公司（损益调整） 4 贷：长期股权投资——B 公司 40.2 资本公积――股权投资准备 0.8 利润分配——未分配利润 4 第二，调整盈余公积 借：利润分配——未分配利润 0.6 贷：盈余公积――法定盈余公积 0.4 盈余公积――法定公益金 0.2 第三，确定追溯调整后的初次投资成本 借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 4 贷：长期股权投资——B 公司（损益调整） 4 第四，追加投资 借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 120.9（120＋0.9） 贷：银行存款 120.9 ④2000 年 1 月 5 日计算再次投资时的股权投资差额 股权投资差额＝120.9－（450－4÷10％＋40）×25％＝120.9－112.5＝8.4（万元） 借：长期股权投资——B 公司（股权投资差额） 8.4 贷：长期股权投资——B 公司（投资成本） 8.4 ⑤2002 年 6 月 B 公司发现 2000 年度的重大会计差错 100 万元，影响 2001 年 1 月 1 日留存收益 67 （100×67％）万元。 A 企业应相应调整股权投资差额并追溯摊销。 应追溯确认的股权投资差额＝40.2－（450－4÷10％－67）×10％＝5.9（万元）或 67×10％－0.8＝5.9（万元） 应追溯摊销的股权投资差额＝5.9÷10×1＝0.59（万元）