上国会会计冲刺模拟题3 分回现金股利25万元,被投资企业的所得税税率为15%),计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元(成 本法核算),此外,转让丙企业实现投资收益130万元。 (4)在成本费用中包含折旧费用1500万元,经测算,按税法规定计入成本费用的折旧费为1400万元。 (5)管理费用2000万元中,包括冲 回的存货跌价准备70万元,计提的坏账准备45万元(其中5万元按规定可在税前抵扣),业务招待费28万元 (超标7万元),离退休人员开支35万元 6)营业费用450万元中,包括广告费250万元,符合税前抵扣条件的为200万元,业务宣传费20万元, 符合抵税条件的18万元 (⑦)营业外支出200万元中,包括冲回固定资产减值准备20万元,计提无形资产减值准备40万元:赞助 修建立交桥10万元;支付合同违约金100万元;海关罚没损失70万元; (7)在建工程领用本公司产品,市场价和计税价格为100万元,成本为77万元。 (8)非货币性交易中换出存货的成本是50万元,计税价格60万元,支付现金5万元 (9)弥补2000年发生的亏损180万元。 (10)假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除,计提的资产减值准 备作为时间性差异:假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。2003年初递延税款借方 余额为150万元 要求 (1)计算应交所得税 (2)计算所得税费用 (3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余) (4)编制计提所得税的会计分录 (5)计算净利润。 题目解析:(1)计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额*3%+分回的税后利润应补交的所得税 =(利润总额+纳税调整额)*33%+分回的税后利润应补交的所得税 (利润总额5000工资超标30+三费超标30*(14%+2%+1.5%)-国债利息收入30-权益法确认的投资收益 80计提长期股权投资减值准备40+折旧调增100-冲回的存货跌价准备70+计提的坏账准备40+业务招待费超标 7+广告费超标50+业务宣传费超标2-冲回固定资产减值准备20计提无形资产减值准备40+赞助修建立交桥10 海关罚没损失70+在建工程领用本公司产品23+非货币性交易调增10(60-50)-弥补2000年发生的亏损180) *3%+分回的税后利润应补交的所得税(25/(1-15%)*(33%-15%) (5000+30+5.25-30-80+40+100-70+40+7+50+2-20+40+10+70+23+10-180)*33%+25/85%*18% =5047.25*33%+5.29 =1665.59+5.29 =1670.88(万元) (2)计算所得税费用 时间性差异影响额的计算 ①递延税款期初借方余额150万元,由于所得税税率由15%上升到33%,递延税款借方发生额为(150/15% (33%-15%))180万元 ②本期发生的可抵减时间性差异=计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元+折旧多提100万元一冲 回的存货跌价准备70万元+计提的坏账准备40万元一冲回固定资产减值准备20万元+计提无形资产减值准备40 万元=130万元 发生的可抵减时间性差异影响额=130*33%=42.9万元 ③应纳税时间性差异=按权益法确认的投资收益80万元一分回现金股利25万元=55万元 应纳税时间性差异影响额=55/(1-15%)*(33%-15%)=11.65万元 所得税费用=应交所得税1670.88万元一由于所得税税率由15%上升到33%递延税款借方发生额180万元 一发生的可抵减时间性差异影响额42.9万元+发生的应纳税时间性差异影响额11.65万元=1459.63万元 (3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余)上国会会计冲刺模拟题 3 - 10 - 分回现金股利 25 万元，被投资企业的所得税税率为 15%），计提对乙企业的长期股权投资减值准备 40 万元（成 本法核算），此外，转让丙企业实现投资收益 130 万元。 （4）在成本费用中包含折旧费用 1500 万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费为 1400 万元。 （5）管理费用 2000 万元中，包括冲 回的存货跌价准备 70 万元，计提的坏账准备 45 万元（其中 5 万元按规定可在税前抵扣），业务招待费 28 万元 （超标 7 万元），离退休人员开支 35 万元。 （6）营业费用 450 万元中，包括广告费 250 万元，符合税前抵扣条件的为 200 万元，业务宣传费 20 万元， 符合抵税条件的 18 万元。 （7）营业外支出 200 万元中，包括冲回固定资产减值准备 20 万元，计提无形资产减值准备 40 万元；赞助 修建立交桥 10 万元；支付合同违约金 100 万元；海关罚没损失 70 万元； （7）在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为 100 万元，成本为 77 万元。 （8）非货币性交易中换出存货的成本是 50 万元，计税价格 60 万元，支付现金 5 万元。 （9）弥补 2000 年发生的亏损 180 万元。 （10）假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准 备作为时间性差异；假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。 2003 年初递延税款借方 余额为 150 万元。 要求： （1）计算应交所得税； （2）计算所得税费用； （3）计算递延税款的期末余额（指出借余或贷余）； （4）编制计提所得税的会计分录； （5）计算净利润。 题目解析：（1）计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额*33%+分回的税后利润应补交的所得税 =（利润总额+纳税调整额）*33%+分回的税后利润应补交的所得税 =（利润总额 5000+工资超标 30+三费超标 30*（14%+2%+1.5%）-国债利息收入 30-权益法确认的投资收益 80+计提长期股权投资减值准备 40+折旧调增 100-冲回的存货跌价准备 70+计提的坏账准备 40+业务招待费超标 7+广告费超标 50+业务宣传费超标 2-冲回固定资产减值准备 20+计提无形资产减值准备 40+赞助修建立交桥 10+ 海关罚没损失 70+在建工程领用本公司产品 23+非货币性交易调增 10（60-50）-弥补 2000 年发生的亏损 180） *33%+分回的税后利润应补交的所得税（25/（1-15%）*（33%-15%） =（5000+30+5.25-30-80+40+100-70+40+7+50+2-20+40+10+70+23+10-180）*33%+25/85%*18% =5047.25*33%+5.29 =1665.59+5.29 =1670.88（万元） （2）计算所得税费用 时间性差异影响额的计算： ①递延税款期初借方余额 150 万元，由于所得税税率由 15%上升到 33%，递延税款借方发生额为（150/15%* （33%-15%））180 万元； ②本期发生的可抵减时间性差异=计提对乙企业的长期股权投资减值准备 40 万元+折旧多提 100 万元—冲 回的存货跌价准备 70 万元+计提的坏账准备 40 万元—冲回固定资产减值准备 20 万元+计提无形资产减值准备 40 万元=130 万元 发生的可抵减时间性差异影响额=130*33%=42.9 万元 ③应纳税时间性差异=按权益法确认的投资收益 80 万元—分回现金股利 25 万元=55 万元 应纳税时间性差异影响额=55/（1-15%）*（33%-15%）=11.65 万元 所得税费用=应交所得税 1670.88 万元—由于所得税税率由 15%上升到 33% 递延税款借方发生额 180 万元 —发生的可抵减时间性差异影响额 42.9 万元+发生的应纳税时间性差异影响额 11.65 万元=1459.63 万元 （3）计算递延税款的期末余额（指出借余或贷余）