第十一章收入与利润的核算 b.实际发生的合同成本,能够清楚地区分,并能可靠地计量 (2)完工进度的确定 完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的非常关键的因素,可采用公式计算和技术测定两种方法。 计算公式如下: 合同完工进度≈累计实际发生的合同成本100%0 (1) 合同预计的总成本 或者 合同完工进度=已经完成的合同工作量×100 合同预计的总工作量 需要说明的是:如果按公式(1)计算合同完工进度,其中,累计实际发生的合同成本不包括:与合同未来活 动相关的合同成本,如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本和在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位 的款项。 如果企业无法根据上述两个公式确定合同完成进度,可以采用特殊的技术测量方法,由专业人员现场测定合 同完工进度 (3)当期合同收入、费用的确定 如果经过判断,建造合同的结果能够可靠地估计,就可以采用完工百分比法确认合同收入和费用。计算公式如 当期确认的收入 合同总收入×完工进度-以前会计年度累计己确认的收入 当期确认的合同毛利 =(合同总收入一合同预计总成本)×完工进度 以前会计年度累计己确认的收入 当期确认的合同费用 当期确认合同收入-当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 2.如果建造合同的结果不能可靠地估计。分以下两情况介绍。 (1)合同成本能够收回。 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用 【例4】利华建筑公司199年初承建一项工程,工期3年,当年实际发生合同成本170万元,由于该建造 合同结果不能可靠地估计,但双方均能履行合同规定的义务,当年发生的合同成本均能收回,当年的合同收入和 合同成本均确定为170万元,不确定利润 (2)合同成本不能收回 不确认合同收入,合同成本在发生时即确认为费用,不能收回部分为亏损。 【例5】沿上例,利华建筑公司2000年实际发生合同成本192万元,由于客户宣告破产,在实际发生的合 同成本中有80万有可能收不回来。由此,当年只能将112万确认为合同收入,合同成本192万元,确认合同亏损 80万元 建造合同收入的核 应设置下列会计账户: “工程施工一合同成本”账户。本账户用于核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本 和合同毛利计入本账户的借方,确认的合同亏损计入本账户的贷方,合同完成后,本账户与“工程结算”账户对 冲结平。 “工程结算”账户。本账户是负债类账户,用于核算施工企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算 账单办理结算的款项。已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项计入本账户的贷方。应注意的是,该账户 的借方在施工合同完成前不登记,合同完成后,本账户与“工程施工一合同成本”账户对冲结平。“工程结算在 资产负债表中,应作为工程施工一合同成本”的抵消科目。如果“工程施工一合同成本余额大于“工程结算的余第十一章 收入与利润的核算 4 b.实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并能可靠地计量。 （2）完工进度的确定 完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的非常关键的因素，可采用公式计算和技术测定两种方法。 计算公式如下： = 100% 合同预计的总成本 累计实际发生的合同成本 合同完工进度 （1） 或者 = 100% 合同预计的总工作量 已经完成的合同工作量 合同完工进度 （2） 需要说明的是：如果按公式（1）计算合同完工进度，其中，累计实际发生的合同成本不包括：与合同未来活 动相关的合同成本，如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本和在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位 的款项。 如果企业无法根据上述两个公式确定合同完成进度，可以采用特殊的技术测量方法，由专业人员现场测定合 同完工进度。 （3）当期合同收入、费用的确定。 如果经过判断，建造合同的结果能够可靠地估计，就可以采用完工百分比法确认合同收入和费用。计算公式如 下： 当期确认的收入 =合同总收入×完工进度-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利 =（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度 -以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同费用 =当期确认合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备 2．如果建造合同的结果不能可靠地估计。分以下两情况介绍。 （1）合同成本能够收回。 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。 【例 4】利华建筑公司 1999年初承建一项工程，工期3 年，当年实际发生合同成本170万元，由于该建造 合同结果不能可靠地估计，但双方均能履行合同规定的义务，当年发生的合同成本均能收回，当年的合同收入和 合同成本均确定为170 万元，不确定利润。 （2）合同成本不能收回。 不确认合同收入，合同成本在发生时即确认为费用，不能收回部分为亏损。 【例 5】沿上例，利华建筑公司 2000年实际发生合同成本192 万元，由于客户宣告破产，在实际发生的合 同成本中有80 万有可能收不回来。由此，当年只能将112万确认为合同收入，合同成本192万元，确认合同亏损 80 万元。 二、建造合同收入的核算 应设置下列会计账户： “工程施工—合同成本”账户。本账户用于核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本 和合同毛利计入本账户的借方，确认的合同亏损计入本账户的贷方，合同完成后，本账户与“工程结算”账户对 冲结平。 “工程结算”账户。本账户是负债类账户，用于核算施工企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算 账单办理结算的款项。已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项计入本账户的贷方。应注意的是，该账户 的借方在施工合同完成前不登记，合同完成后，本账户与“工程施工—合同成本”账户对冲结平。“工程结算”在 资产负债表中，应作为“工程施工—合同成本”的抵消科目。如果“工程施工—合同成本”余额大于“工程结算”的余