了锁，但艾迪和他的亲信们还是乘审计人员离开之时，算改了计算机中的存货盘点记录。如果审计人员将 审计工作底稿妥善保管，对计算机进入程序设置密码，那么艾迪的诡计也就不能得迷了。 (5)了解客户与其主要供应商的关系。 如果供应商的供应状况对财务报表的客观反应至关重要的话，审计人员其军需要考虑拜访供应商，了 解其经营状况以及与被审单位的合作关系，以便进一步评价审计风险。正如上例中所示，艾迪多次向其三 个供应商借”商品难道那三个供应商不知道他们在帮艾迪造吗？当然不是。 们会协同欺诈，完全足 因为他们在经济上处于弱势地位。如果他们不帮助艾迪，艾迪就会更换供应商，那么他们就将失去最大的 客户。如果审计人员知道供应商对艾迪如此依赖，他们还会对供应商发出的国证函深信不疑吗 (6)考忠家族性企业额外风险的因素 家族性企业的一个特征就是：董事会成员全都是由家族成员担任，他们有共同的价值取向，共同经 管理着这个公可，因而也更容易形成内部人控制。虽然说这种企业本身并没有什么不吴，但是审计人员也 须认识到这样一个显而易见的事实：在面临同等风险情况下，鼓动家族成员造假总是比鼓动不相关的人来 得容易。上例中，主要案犯都是艾迪的亲威，同样也说明了这个问题。因此，审计人员在评价风险时，应 将这种家族的紧密联系、利益的趋同性纳入考虑范围。 (7)注重对处于财务困境的企业的分析与考黎。 在其他很多的会计报表舞弊案中，困境经营通常都是审计的”雷区”。碰到这种情况，审计人员应不断 地谊问自己：在今日竟争如此邀烈的国际环境下，为什么你的客户能做得比别人好得多？如果你得到的答 案不能令你满意，那么你就必须追根究底，因为其中往往隐含了惊人的秘密。比如上例，在其他家用电器 销售商举步维限之时。艾道先生的利还能保持两位数的增长，这不能不令人杯疑。而审计人员仅仅凭 艾迪自己所说的一 一这一切全归功于电视促销的功劳，而不做任何其他的背景调查就简单地相信了，难怪 受害者最终要控告其玩忽职守. 三、对我们的启示与教训 1、查找舞弊是注册会计师的天职。 在金字塔计划的传说中，会计师的祖先是古埃及的记录员。他们掌管法老的簿记本，清点谷物、黄金 及其它资产。但是其中一些人抵挡不住诱惑利用职务之便进行了偷窃。于是法老决定对每项业务由两名记 录员分别进行独立记录。当这两名记录员的结果完全一致时，则不存在问题：如果结果明显 同时，则这 两名记录员都将被处死。这么一来记录员不得不仔细核对所有的账目与实物，以确保不存在舞弊行为.龙 流是注局会计师审计的雏形。由此可见，查找舞弊是注册会计师职业得以产生的根本原因，是注册会计师 的神圣职青。 事实上，从法老时代到20世纪初，查找舞弊一直是注局会计师的主要职责。罗伯特蒙哥马利在其经 典著作《审计理论与实务》 (1912)中指出 审计形成阶段，学生们受 教有是，审计的主要目的 查找舞弊。“即通过对一定时期内会计账目的逐笔审查，判定有无错弊行为，保护企业资产的安全与完整 但是，随着经济环境的变化，企业规模与业务种类不断扩大，应计制会计得到普遍实行，使得报告问避成 了职业界关注的重点，对每一笔业务从开始到结束进行详细审查自然无法蝶续下去了，审计的主要目的转了锁，但艾迪和他的亲信们还是乘审计人员离开之时，篡改了计算机中的存货盘点记录。如果审计人员将 审计工作底稿妥善保管，对计算机进入程序设置密码，那么艾迪的诡计也就不能得逞了。 （5）了解客户与其主要供应商的关系。 如果供应商的供应状况对财务报表的客观反应至关重要的话，审计人员甚至需要考虑拜访供应商，了 解其经营状况以及与被审单位的合作关系，以便进一步评价审计风险。正如上例中所示，艾迪多次向其三 个供应商“借”商品，难道那三个供应商不知道他们在帮艾迪造假吗？当然不是。他们会协同欺诈，完全是 因为他们在经济上处于弱势地位。如果他们不帮助艾迪，艾迪就会更换供应商，那么他们就将失去最大的 客户。如果审计人员知道供应商对艾迪如此依赖，他们还会对供应商发出的回证函深信不疑吗？ （6）考虑家族性企业额外风险的因素。 家族性企业的一个特征就是：董事会成员全都是由家族成员担任，他们有共同的价值取向，共同经营 管理着这个公司，因而也更容易形成内部人控制。虽然说这种企业本身并没有什么不妥，但是审计人员必 须认识到这样一个显而易见的事实：在面临同等风险情况下，鼓动家族成员造假总是比鼓动不相关的人来 得容易。上例中，主要案犯都是艾迪的亲戚，同样也说明了这个问题。因此，审计人员在评价风险时，应 将这种家族的紧密联系、利益的趋同性纳入考虑范围。 （7）注重对处于财务困境的企业的分析与考察。 在其他很多的会计报表舞弊案中，困境经营通常都是审计的“雷区”。碰到这种情况，审计人员应不断 地追问自己：在今日竞争如此激烈的国际环境下，为什么你的客户能做得比别人好得多？如果你得到的答 案不能令你满意，那么你就必须追根究底，因为其中往往隐含了惊人的秘密。比如上例，在其他家用电器 销售商举步维艰之时，艾迪先生的利润还能保持两位数的增长，这不能不令人怀疑。而审计人员仅仅凭借 艾迪自己所说的——这一切全归功于电视促销的功劳，而不做任何其他的背景调查就简单地相信了，难怪 受害者最终要控告其玩忽职守。 三、对我们的启示与教训 1、查找舞弊是注册会计师的天职。 在金字塔计划的传说中，会计师的祖先是古埃及的记录员。他们掌管法老的簿记本，清点谷物、黄金 及其它资产。但是其中一些人抵挡不住诱惑利用职务之便进行了偷窃。于是法老决定对每项业务由两名记 录员分别进行独立记录。当这两名记录员的结果完全一致时，则不存在问题；如果结果明显不同时，则这 两名记录员都将被处死。这么一来记录员不得不仔细核对所有的账目与实物，以确保不存在舞弊行为。这 就是注册会计师审计的雏形。由此可见，查找舞弊是注册会计师职业得以产生的根本原因，是注册会计师 的神圣职责。 事实上，从法老时代到 20 世纪初，查找舞弊一直是注册会计师的主要职责。罗伯特·蒙哥马利在其经 典著作《审计理论与实务》（1912）中指出：“在审计形成阶段，学生们受的教育是，审计的主要目的是 查找舞弊。”即通过对一定时期内会计账目的逐笔审查，判定有无错弊行为，保护企业资产的安全与完整。 但是，随着经济环境的变化，企业规模与业务种类不断扩大，应计制会计得到普遍实行，使得报告问题成 了职业界关注的重点，对每一笔业务从开始到结束进行详细审查自然无法继续下去了，审计的主要目的转