变为对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的， 从金字塔计划的传说中，可以发现审计的诞生与查找舞弊的职能是自然联系在一起的。但是似乎查找 舞弊只能与详细审计相联系，在今天以评价被审计单位内部控制为基础的轴样审计中，注册会计师无法 其所审计会计报表的真实性作绝对保证。独立审计准则中也明确指出，注册会计师的审计意见应合理地保 证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其效率、 效果所做出的承诺。从而，审计实践中合理确信往往滴变为注册会计师推卸责任的借口。 2、注册会计师对查找舞弊职责的忽祝是造成诉讼风暴的主要原因。 在审计实践中，注册会计师更多地是关注财务报表的公允表达，而较少关注上市公司的舞弊现象，对 于并非专业人士的社会公众来说，经过注册会计师审计过的公司仍然存在巨额默诈，要说注册会计师没有 责任，他们是难以接受的。因此，社会公众与注册会计师默业界之间的期望差距主要是针对舞整产生的。 注册会计师对查找舞弊职能的忽视无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会 降低了上市公司的造 与此同时也 加了审计风险。公众投资者在不甘心承担被审计公司全部舞弊损失的同时，势必将 册会计师推上被告席。 从世界范围看，20世80年代之后舞弊案件大量增加。在美国权益基金公司舞擎案中，塞德蒙会计师 事务所由于未能发现该公司会计电算化程序中20亿美元的虚假保险单，而付出了沉重的代价。安永会计 师事务所在审枝林肯存贷款信用社 职员们提供的有关证实存贷款业务及大额房地产 易的凭证时，过于 率，未能揭露出敷诈性的房地产交易，使得该信用社在其财务报表中，报告了上干万的虚假利润。在巴克 雷斯建筑公司舞弊案中，麦克林法官裁定毕马威会计师事务所未尽应有的谨慎责任，没有能发现该公司资 产流动比常中存在的重大问愿，在我国，一方面注册会计师严重忽视查找上市公司舞弊的职责。例如，担 任红光实业1996年年报审计的蜀都会计师事务所在审计过程中存在过失，甚至没有对一些重大的应收账 款进行必要的函 ,也没有对公 司的主要存货进行 要的盘点 大庆联谊1997年年报虚增利润2800多 万元，募集资金未按上市公告书说明的投向使用，哈尔滨会计师事务所在审计中未能发现其中存在的问题 出具了无保留意见的审计报告。另一方面，注册会计师参与上市公司舞弊，使得情况变得更加复杂。例如 沈阳会计师事务所在对东北药1996年财务报表进行审计时，发现该公司违反国家财务规定，将亏损虚报 为盈利1995万元，但该事务所对上述虚假陈述予以掩盖，出具了含有严重虚假内容的无保留意见审计报 告：ST黎明采用大量虚假销售， 假签购销合同等手段将1999年实际亏损3448万元谎报为 利5231 万元 为该公司出具境内审计报告的华伦会计师事务所正在接受调查 烈的竞争，复杂的经济业务 之注册会计师对查找舞弊职责的忽视，为舞弊者提供了实施舞弊所必需的三个条件：机会、压力与借口。 与此同时，注册会计师却没有相应的对策，因此遭到广泛的质疑。 3、21世纪注册会计师对自身职能的重新审视。 如何处理财务报表公允表达与查找舞弊一直是审计界的一个难题。20世纪80年代会计职业界开始投 入巨额资金以求解决舞弊问题。1987年成立的国家反虚假财务报告委员会，着手调查并探讨舞弊问题。 关国在1988年颁布的第53、54号审计准则公报中，对注册会计师披露与报告企业舞弊及非法行为的责 任做出了明确的规定。1992年，公众监督委员会在特别报告中，指出”公众期望独立审计师能够识别舞弊 而且审计师有责任这么微。”1997年审计准则公报第82号要求注册会计师在财务报表审计中考忠舞弊有 在的可能性。在我国的鞋立审计准则中，虽然也包括了注册会计师对企业舞弊的予以关注的具体准则， 绝大多数注册会计师仅仅关注财务报表的公允表达，而不大关注上市公司的舞弊现象。随着现代技术的不 断发展，上市公司舞弊造假的手段也日新月异，现实中大多数注册会计师几乎没有接受过反舞弊训练，因 变为对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的。 从金字塔计划的传说中，可以发现审计的诞生与查找舞弊的职能是自然联系在一起的。但是似乎查找 舞弊只能与详细审计相联系，在今天以评价被审计单位内部控制为基础的抽样审计中，注册会计师无法对 其所审计会计报表的真实性作绝对保证。独立审计准则中也明确指出，注册会计师的审计意见应合理地保 证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其效率、 效果所做出的承诺。从而，审计实践中合理确信往往演变为注册会计师推卸责任的借口。 2、注册会计师对查找舞弊职责的忽视是造成诉讼风暴的主要原因。 在审计实践中，注册会计师更多地是关注财务报表的公允表达，而较少关注上市公司的舞弊现象。对 于并非专业人士的社会公众来说，经过注册会计师审计过的公司仍然存在巨额欺诈，要说注册会计师没有 责任，他们是难以接受的。因此，社会公众与注册会计师职业界之间的期望差距主要是针对舞弊产生的。 注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了上市公司的造假 成本，与此同时也增加了审计风险。公众投资者在不甘心承担被审计公司全部舞弊损失的同时，势必将注 册会计师推上被告席。 从世界范围看，20 世 80 年代之后舞弊案件大量增加。在美国权益基金公司舞弊案中，塞德蒙会计师 事务所由于未能发现该公司会计电算化程序中 20 亿美元的虚假保险单，而付出了沉重的代价。安永会计 师事务所在审核林肯存贷款信用社职员们提供的有关证实存贷款业务及大额房地产交易的凭证时，过于草 率，未能揭露出欺诈性的房地产交易，使得该信用社在其财务报表中，报告了上千万的虚假利润。在巴克 雷斯建筑公司舞弊案中，麦克林法官裁定毕马威会计师事务所未尽应有的谨慎责任，没有能发现该公司资 产流动比率中存在的重大问题。在我国，一方面注册会计师严重忽视查找上市公司舞弊的职责。例如，担 任红光实业 1996 年年报审计的蜀都会计师事务所在审计过程中存在过失，甚至没有对一些重大的应收账 款进行必要的函证，也没有对公司的主要存货进行必要的盘点；大庆联谊 1997 年年报虚增利润 2800 多 万元，募集资金未按上市公告书说明的投向使用，哈尔滨会计师事务所在审计中未能发现其中存在的问题， 出具了无保留意见的审计报告。另一方面，注册会计师参与上市公司舞弊，使得情况变得更加复杂。例如， 沈阳会计师事务所在对东北药 1996 年财务报表进行审计时，发现该公司违反国家财务规定，将亏损虚报 为盈利 1995 万元，但该事务所对上述虚假陈述予以掩盖，出具了含有严重虚假内容的无保留意见审计报 告；ST 黎明采用大量虚假销售，假签购销合同等手段将 1999 年实际亏损 3448 万元谎报为盈利 5231 万元，为该公司出具境内审计报告的华伦会计师事务所正在接受调查。激烈的竞争，复杂的经济业务，加 之注册会计师对查找舞弊职责的忽视，为舞弊者提供了实施舞弊所必需的三个条件：机会、压力与借口。 与此同时，注册会计师却没有相应的对策，因此遭到广泛的质疑。 3、21 世纪注册会计师对自身职能的重新审视。 如何处理财务报表公允表达与查找舞弊一直是审计界的一个难题。20 世纪 80 年代会计职业界开始投 入巨额资金以求解决舞弊问题。1987 年成立的国家反虚假财务报告委员会，着手调查并探讨舞弊问题。 美国在 1988 年颁布的第 53、54 号审计准则公报中，对注册会计师披露与报告企业舞弊及非法行为的责 任做出了明确的规定。1992 年，公众监督委员会在特别报告中，指出“公众期望独立审计师能够识别舞弊， 而且审计师有责任这么做。”1997 年审计准则公报第 82 号要求注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊存 在的可能性。在我国的独立审计准则中，虽然也包括了注册会计师对企业舞弊的予以关注的具体准则，但 绝大多数注册会计师仅仅关注财务报表的公允表达，而不大关注上市公司的舞弊现象。随着现代技术的不 断发展，上市公司舞弊造假的手段也日新月异，现实中大多数注册会计师几乎没有接受过反舞弊训练，因