出6万元(20-14)。又因正常计提折旧下的固定资产净值为20万元,现可收回金额为21万元 故应将减值准备8万元全部转回,转回的固定资产减值准备8万元与冲回营业外支出6万元的 差额2万元,增加累计折旧,企业的账务处理是 借:固定资产减值准备80000 贷:营业外支出 60000 累计折旧 又假设在2003年12月31日,可收回金额上升到19万元:而此时固定资产账面净额为14 万元:固定资产在不考虑减值正常计提折旧的情况下固定资产净值为20万元;故只能恢复固定 资产价值到19万元,需冲回营业外支出5万元(19-14)。又因正常计提折旧下的固定资产净值 为20万元,现可收回金额为19万元,故应保留减值准备1万元,需转回固定资产减值7万元 转回的固定资产减值7万元与冲回营业外支出5万元的差额2万元,增加累计折旧,此时账务 处理是: 借:固定资产减值准备70000 贷:营业外支出 50000 累计折旧 20000 5.关于固定资产折旧的追溯问题 对未使用、不需用固定资产折旧政策变更的追溯,追溯计提的折旧,调整期初留存收益和 相关项目 例3甲公司为发行A股的上市公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%,甲 公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按实现净利润的10%提取法定公益金。其他 资料如下: 按照会计制度规定,从2002年1月1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为 计提折旧,并按追溯调整法进行处理。假定税法规定,不需用固定资产计提的折旧不得从应纳 税所得额中扣除,在出售该固定资产时,再从应纳税所得额中扣除(即形成可抵减时间性差异)。 ①甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧,有关固定资产的情况如下表(单位:万元) 固定资产 增加日期转入不需用原价 预计使用年预计净残值 日期 设备A 1997.6.20 199812.31 10年 240 设备B 1997.12.8 1998622100 设备C 19911020013.202880 6年 ②会计政策变更累计影响数计算表 年份 原政策计提「现政策计提丨税前差异所得税影响|累计影响数 折旧额 折旧额 1997 198 198 0 1998 26 84.42 688 648 213.84 434.16 2000 480 213.84 434.16 1008 332.64 3790 2430 801.90 1628.10 (注:设备A每月折旧额=(4200-240)/20=33(万元) 设备B每月折旧额=(2100-84)/96=21(万元) 设备C每月折旧额=(2880-0)/72=40(万元) 原政策计提折旧: 年份 设备A 设备B 设备C 合计 1998 396 05 出 6 万元（20-14）。又因正常计提折旧下的固定资产净值为 20 万元，现可收回金额为 21 万元， 故应将减值准备 8 万元全部转回，转回的固定资产减值准备 8 万元与冲回营业外支出 6 万元的 差额 2 万元，增加累计折旧，企业的账务处理是： 借：固定资产减值准备 80000 贷：营业外支出 60000 累计折旧 20000 又假设在 2003 年 12 月 31 日，可收回金额上升到 19 万元；而此时固定资产账面净额为 14 万元；固定资产在不考虑减值正常计提折旧的情况下固定资产净值为 20 万元；故只能恢复固定 资产价值到 19 万元，需冲回营业外支出 5 万元（19-14）。又因正常计提折旧下的固定资产净值 为 20 万元，现可收回金额为 19 万元，故应保留减值准备 1 万元，需转回固定资产减值 7 万元。 转回的固定资产减值 7 万元与冲回营业外支出 5 万元的差额 2 万元，增加累计折旧，此时账务 处理是： 借：固定资产减值准备 70000 贷：营业外支出 50000 累计折旧 20000 5．关于固定资产折旧的追溯问题 对未使用、不需用固定资产折旧政策变更的追溯，追溯计提的折旧，调整期初留存收益和 相关项目 [例 3]甲公司为发行 A 股的上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，甲 公司每年按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按实现净利润的 10%提取法定公益金。其他 资料如下： 按照会计制度规定，从２００２年１月１日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为 计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳 税所得额中扣除，在出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除（即形成可抵减时间性差异）。 ①甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（单位：万元）： 固定资产 增加日期 转 入 不需 用 日期 原价 预 计 使用 年 限 预计净残值 设备 A 1997.6.20 1998.12.31 4200 10 年 240 设备 B 1997.12.8 1998.6.2 2100 8 年 84 设备 C 1999.11.10 2001.3.20 2880 6 年 0 ②会计政策变更累计影响数计算表 年份 原 政 策计 提 折旧额 现 政 策计 提 折旧额 税前差异 所 得 税影 响 额 累计影响数 1997 198 198 0 0 0 1998 522 648 126 41.58 84.42 1999 40 688 648 213.84 434.16 2000 480 1128 648 213.84 434.16 2001 120 1128 1008 332.64 675.36 合计 1360 3790 2430 801.90 1628.10 （注：设备 A 每月折旧额=（4200-240）/120=33（万元） 设备 B 每月折旧额=（2100-84）/96=21（万元） 设备 C 每月折旧额=（2880-0）/72=40（万元） 原政策计提折旧： 年份 设备 A 设备 B 设备 C 合计 1997 198 0 0 198 1998 396 126 0 522