1999 0 2000 0 0 480 480 2001 126 640 1360 现政策计提折旧: 设备A 1设备B 设备C 1997 1252 0 1999 2001 480 1782 1008 1000 ③计算结果表明,应补提折旧额2430万元,会计政策变更产生的税前差异为2430万元,所 得税影响额为(2430万*33%)801.90万元,累计影响数为(2430万*67%)1628.10万元。对 追溯调整的结果(即到2001l年末为止因补提折旧减少的留存收益)在2002年进行账务处理: 借:利润分配—一未分配利润1628 递延税款 801.90 贷:累计折旧 430 借:盈余公积(1628.10*15%)24422 贷:利润分配一一未分配利润2422 6.制度规定:企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所 做的变更,应在首次执行的当期作为会计政策变更,采用追溯调整法进行会计处理;其后,企 业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整,应作为会计估计变更进行会计处理 【考点四】固定资产后续支出的处理(理解) 1.与固定资产有关的后续支出,如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所 说的维修费),则应在发生时确认为费用,即:发生了固定资产维修费(大修和日常修理),应 在发生时确认为管理费用、制造费用等,不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。 2.与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计(即通常所 说的改良支出),应当计入固定资产价值,但增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额(超 过部分应计入当期损益)。 3.固定资产装修费用,符合资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细 核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,单独计提折旧,在编 制资产负债表时,并入“固定资产原价”列示 4.经营租赁方式租入固定资产的改良支出,设置“经营租入固定资产改良”进行核算后,在编 制资产负债表时,并入“固定资产原价”列示 【考点五】固定资产处置(掌握) 1.捐赠转出固定资产,通过“固定资产清理”核算,将净损失计入营业外支出 2.无偿调出固定资产,通过“固定资产清理”核算,将净损失计入资本公积 3.盘亏固定资产,通过“待处理财产损溢”核算,将净损失计入营业外支出。 4.出售、报废和毁损固定资产,其核算有4个步骤6 1999 0 0 40 40 2000 0 0 480 480 2001 0 0 120 120 合计 594 126 640 1360 现政策计提折旧： 年份 设备 A 设备 B 设备 C 合计 1997 198 0 0 198 1998 396 252 0 648 1999 396 252 40 688 2000 396 252 480 1128 2001 396 252 480 1128 合计 1782 1008 1000 3790 ） ③计算结果表明，应补提折旧额 2430 万元，会计政策变更产生的税前差异为 2430 万元，所 得税影响额为（2430 万*33%）801.90 万元，累计影响数为（2430 万*67%）1628.10 万元。对 追溯调整的结果（即到 2001 年末为止因补提折旧减少的留存收益）在 2002 年进行账务处理： 借：利润分配——未分配利润 1628.10 递延税款 801.90 贷：累计折旧 2430 借：盈余公积（1628.10*15%） 244.22 贷：利润分配——未分配利润 244.22 6．制度规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所 做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企 业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。 【考点四】固定资产后续支出的处理（理解） 1．与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所 说的维修费），则应在发生时确认为费用，即：发生了固定资产维修费（大修和日常修理），应 在发生时确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。 2．与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即通常所 说的改良支出），应当计入固定资产价值，但增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额（超 过部分应计入当期损益）。 3．固定资产装修费用，符合资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细 核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，单独计提折旧，在编 制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。 4．经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编 制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。 【考点五】 固定资产处置（掌握） 1．捐赠转出固定资产，通过“固定资产清理”核算，将净损失计入营业外支出。 2．无偿调出固定资产，通过“固定资产清理”核算，将净损失计入资本公积。 3．盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢”核算，将净损失计入营业外支出。 4．出售、报废和毁损固定资产，其核算有4个步骤：