盈公积的折算,不同汇渐折成。 箬三章儀用 1.催譏用四酚:利、溢价(折价)摊镇辅助费用、外币借款汇兑差额 2.催问分为专门借款和其他借款 (1)对于其他借款产生的借款费用,要记住两句话:在筹建期间发生的计入长期待摊费用(开办费);在生产经营期间发生的,计入当期财务费用。 对专门借款发生的借款费用 A金额小,简化,计入当期财务费 资本化时,既不与资本 舞8.金额较大,国定资产达到预定可使用状态后发生的计入的财务费期间相联系,也不与资产 辅用 肚数量相挂钩 C、金额较大,在固定资产达到预定可使用状态前发生的,计入在建工 靴北A如不在资本化期间发生的,计入赌务费用 资本化时,只与资本化期 正差额莽 B如在资本化期间发生的,计入在建工程 间相联系,而不与资产支 A除资本化利息(折价溢价摊销)以外的利息计入财务费用 在资本化时,既要与资本 利息(包括化 化期间相联系,也要与资 溢折价摊 B计算出资本化的金额后,将这部分利息进行资本化,计入在建工程 产出祖挂钩 猎款发生的息(包括折价溢价销)在资本化 累技出加权平均数=∑[每笔资产支出金额x(每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数 !率=(债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或(-)溢价)/债券期初账面价值×100%(债券期初账面价值可以简化为年初帐面值 評平科率=专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数×100% )支付金 1.资支出已经发生 2)转移围现金资产 A资本化起点 3)承担带息债务 2愷款费用已经发生 3为使资产达颈预定使用状态必要的购建活经开始 犍造实质上已经完成 B资本终点 定可使用状态 匚合要求符合或基本桕符 支额少或几乎不再发生 言本化 本化麒间,工程发生了常中淅(计划外的中断)并独中輸间超过三个月 在用上述公式簣资本化金额时,要注意三个嗄 第-,当企业的累计资产支出总额超出了专门借款总额时,对于超出部分的资产支出数不应当纳λ累计支出加权平均数的计算范围」 第二,建固定资产的各酚分分别完工,而且各說分可单独使用,并且使该部分资产达到预可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成,则应当停止该部分资产儲款费胺 笔,当期允许企业资本化的息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额 四章租赁 1、所郁权移2、低公允价(5%,含5%)3、占可使用年限欲大部分(75%,含75%}4、最倔租赁付收款额的现值≈厭账面价值(大于等于90%租前已用大部分(75% 含乃%)不适用;5、性质特殊,只有承租人才能用 借:固定灸产(最低租赁付款额现值与頵赁借:应收融资租赁款(最低相赁收款额=最低租赁付款 1租开始日的会计处面价值低占总资3%从出程联余值 耙呆值(未担保余值 贷长款(最低款额)贷责资(原影面价值 速敢益未实现融资收益(差额 2初始直接费用 借:管理费用 借:管理费用 借长期应付款 借:银行存款 贷:银行存款 贷:应收融资租赁款 3.付租金,未确认融借赌费用 借:送延收益未实现融资收益 资用、收益的分摊 贷:未确认融资费用 贷主务收入或其他业务入 用实际利幸法,直线法,年麴综合法分蕘,实际利率的确定是个问题,看P449、p451 A租金未能收回 4衙区删颠-旧政策,二是折旧期间 超过一个租金支付期未到的租金,应当停止确认融资 承租人取得租赁资产所有权尚可使用年限|收入,典确认的融资收入,应予冲回,转作表外核算盈余公积的折算，用不同汇率折成。 第十三章 借款费用 1． 借款费用的四部分：利息、溢价（折价）摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。 2． 借款可分为专门借款和其他借款 （1）对于其他借款产生的借款费用，要记住两句话：在筹建期间发生的计入长期待摊费用（开办费）；在生产经营期间发生的，计入当期财务费用。 对于专门借款发生的借款费用[四部分]，有两个去向：资本化和费用化。 辅助费用 费用化 A、金额较小，简化，计入当期财务费用 资本化时，既不与资本化 期间相联系，也不与资产 支出数量相挂钩。 B、金额较大，固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入的财务费 用 资本化 C、金额较大，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入在建工 程， 汇兑差额 费用化 A、如不在资本化期间发生的，计入财务费用 资本化时，只与资本化期 间相联系，而不与资产支 出相挂钩 资本化 B、如在资本化期间发生的，计入在建工程 利息（包括 溢折价摊 销） 费用化 A、除资本化利息（折价溢价摊销）以外的利息计入财务费用 在资本化时，既要与资本 化期间相联系，也要与资 产支出相挂钩 资本化 B、计算出资本化的金额后，将这部分利息进行资本化，计入在建工程 成本 专门借款发生的利息（包括折价溢价摊销）在资本化： 累计支出加权平均数=Σ［每笔资产支出金额×（每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数）］ 资本化率=（债券当期实际发生的利息 ±当期应摊销的折价或（-）溢价）／债券期初账面价值 ×100％(债券期初账面价值可以简化为年初帐面价值) 加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数× 100％ A资本化起点 1．资产支出已经发生 （1）支付现金 （2）转移非现金资产 （3）承担带息债务 2．借款费用已经发生 3．为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始 B资本化终点 达到预定可使用状态 实体建造实质上已经完成 与设计或合同要求相符合或基本相符 支出金额很少或几乎不再发生 C暂停资本化 在资本化期间，工程发生了非正常中断（即计划外的中断），并且中断时间连续超过三个月 在运用上述公式计算资本化金额时，要注意三个问题： 第一，当企业的累计资产支出总额超出了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围； 第二，所购建固定资产的各部分分别完工，而且各部分可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产借款费用资 本化； 第三，当期允许企业资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。 第十四章 租 赁 一、租赁的分类 （掌握） 是否是融资租赁： 1、所有权转移 2、低于公允价（5％，含 5％）; 3、占可使用年限的大部分（75％，含 75％）;4、最低租赁付[收]款额的现值≈原账面价值（大于等于 90％）[租前已用大部分（75％， 含75％）不适用]；5、性质特殊，只有承租人才能用。 过程 承租人 出租人 1、租赁开始日的会计处 理 借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁 资产原账面价值孰低）[占总资产 30 %以上] 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 借：应收融资租赁款（最低租赁收款额=最低租赁付款 额+担保余值） 未担保余值（未担保余值） 贷：融资租赁资产（原账面价值） 递延收益-未实现融资收益（差额） 2．初始直接费用 借：管理费用 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 3．支付租金，未确认融 资费用、收益的分摊 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 借：递延收益-未实现融资收益 贷：主营业务收入或其他业务收入 可以用实际利率法，直线法，年数综合法分摊。实际利率的确定是个问题，看 P449、P461 4、有所区别的事项 A、计提折旧 A、租金未能收回 一是折旧政策，二是折旧期间。 承租人取得租赁资产所有权，尚可使用年限 超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资 收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算