案例九南方保健审计失败案例剖析 中华财会网(ww.e521.com)2003-08-18 作者:黄世忠叶丰滢期刊号:中国注册会计师2003年第8期 203年3月18日,美国最大的医疗保健公司一一南方保健会计造假丑闻败 露。该公司在1997至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,虚假 利润相当于该期间实际利润(-1000万美元)的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法 案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界瞩目。为其财务报表进 行审计,并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所(以下简称安永), 也将自己置于风口浪尖上。 南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整” ( Contractual Ad justment)这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是 营业收入的一个备抵账户,用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的 账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额,营业收入总额减去“契 约调整”的借方余额,在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的 数字需要南方保健高管人员进行估计和判断,具有很大的不确定性。南方保健的 髙管人员恰恰利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入, 蓄意调节利润。而为了不使虚增的收λ露出破绽,南方保健又专门设立了“AP汇 总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明 细户存在,用以记录“契约调整”对应的资产增加额。 本不该发生的审计失败 1.安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前,就有 许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象,保持 应有的职业审慎,对南方保健管理当局是否诚信,其提供的财务报表是否存在因 舞弊而导致重大错报和漏报,予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举 报,安永的注册会计师仍然没有采取必要措施,以至于错失了发现南方保健大规 模会计造假的机会。例如: 2001年,南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”( Medicare)的账单 直过高,具欺诈性。同年12月,它同意支付790万美元以了结 Medicare对它 的起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月,司法部展开对南方保健欺诈 案件的调查,就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然 Medicare欺诈案本身案例九 南方保健审计失败案例剖析 中华财会网(www.e521.com) 2003-08-18 作者:黄世忠 叶丰滢 期刊号:中国注册会计师 2003 年第 8 期 2003 年 3 月 18 日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败 露。该公司在 1997 至 2002 年上半年期间，虚构了 24．69 亿美元的利润，虚假 利润相当于该期间实际利润（-1000 万美元）的 247 倍。这是萨班斯-奥克斯利法 案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进 行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永）， 也将自己置于风口浪尖上。 南 方 保 健 使 用 的 最 主 要 造 假 手 段 是 通 过 “ 契 约 调 整 ” （Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是 营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的 账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契 约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的 数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的 高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入， 蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP 汇 总”这一科目以配合收入的调整。“AP 汇总”作为固定资产和无形资产的次级明 细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。 本不该发生的审计失败 1．安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健 2001 年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有 许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持 应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因 舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举 报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规 模会计造假的机会。例如： 2001 年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单 一直过高，具欺诈性。同年 12 月，它同意支付 790 万美元以了结 Medicare 对它 的起诉。在 2001 年度审计现场工作结束前 3 个月，司法部展开对南方保健欺诈 案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然 Medicare 欺诈案本身