银行存款 ②年末计提减值准备 因固定资产净值为502万元,固定资产可收回金额450万元,计提减值准备52万元: 借:营业外支出52 贷:固定资产减值准备52 计提减值后固定资产净额=原值502一累计折旧0—固定资产减值准备52=450(万元) ③年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=(100+500+52)*33%=215.16(万元) 由于计提减值准备发生的可抵减时间性影响额=52*33%=17.16(万元)计入递延税款借方) 借:所得税33 寺转资产价值500 递延税款17.16 贷应交税金—应交所得税215.16 资本公积——接受捐赠非现金资产准备(500*67%)335 (年末递延税款借方余额为1716万元) (2)2004年 ①2004年1月交纳所得税 借:应交税金——应交所得税215.16 贷:银行存款 215.16 ②年末计提折旧 2004年应提折旧额=(450-22)/10=42.8(万元) 借:管理费用42.8 贷:累计折旧42.8 (不考虑减值,正常计提折旧情况下,固定资产年末净值:2003年年末净值502万元:2004年年末净值 454万元(502-48);2005年年末净值406万元(45448);2006年年末净值358万元(406-48)) (税收折旧费用48万元,会计折旧费用42.8万元,时间性差异52万元) ③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值502—累计折旧428—固定资产减值准备52=4072(万元),因预计可收回 金额为410万元,在不考虑减值正常计提折旧情况下,固定资产净值为454万元,固定资产价值可恢复至410 万元,应冲减营业外支出2.8万元(4104072):固定资产减值准备应保留44万元(454410),故应冲减固定 资产减值准备8万元(52-44);将冲减固定资产减值准备8万元与冲减营业外支出28万元之间的差额52万元, 调增累计折旧: 借:固定资产减值准备8 贷:营业外支出28 累计折旧52 计提减值后固定资产净额=原值502—累计折旧48(42.8+5.2)一固定资产减值准备44=410(万元) ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=(100-2.8-52)*33%=30.36(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=8*33%=264(万元计入递延税款贷方) 借:所得税33 贷应交税金——应交所得税30.36 递延税款 (年末递延税款借方余额为1452万元(17.16-2.64)) (3)2005年 ①2005年1月支付财产 借:管理费用1 贷:银行存款 7月发生维修费: 借:管理费7 贷:应付工资2 银行存款5 ②年末计提折旧: 2005年应提折旧额=(410-22)/9=43.11(万元) 借:管理费用43.11 贷:累计折旧43.11 (税收折旧费用为48万元,会计折旧费用为43.11万元,时间性差异489万元)银行存款 2 ②年末计提减值准备 因固定资产净值为 502 万元，固定资产可收回金额 450 万元，计提减值准备 52 万元： 借：营业外支出 52 贷：固定资产减值准备 52 计提减值后固定资产净额=原值 502—累计折旧 0—固定资产减值准备 52=450（万元）； ③年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=（100+500+52）*33%=215.16(万元) 由于计提减值准备发生的可抵减时间性影响额=52*33%=17.16(万元)(计入递延税款借方) 借:所得税 33 待转资产价值 500 递延税款 17.16 贷:应交税金——应交所得税 215.16 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 （500*67%）335 （年末递延税款借方余额为 17.16 万元） （2）2004 年 ① 2004 年 1 月交纳所得税 借：应交税金——应交所得税 215.16 贷：银行存款 215.16 ②年末计提折旧： 2004 年应提折旧额=（450—22）/10=42.8（万元） 借：管理费用 42.8 贷：累计折旧 42.8 （不考虑减值，正常计提折旧情况下，固定资产年末净值：2003 年年末净值 502 万元； 2004 年年末净值 454 万元（502—48）； 2005 年年末净值 406 万元（454—48）； 2006 年年末净值 358 万元（406—48）） （税收折旧费用 48 万元，会计折旧费用 42.8 万元，时间性差异 5.2 万元） ③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值 502—累计折旧 42.8 —固定资产减值准备 52=407.2（万元），因预计可收回 金额为 410 万元，在不考虑减值正常计提折旧情况下，固定资产净值为 454 万元，固定资产价值可恢复至 410 万元，应冲减营业外支出 2.8 万元（410-407.2）； 固定资产减值准备应保留 44 万元（454-410），故应冲减固定 资产减值准备 8 万元（52-44）；将冲减固定资产减值准备 8 万元与冲减营业外支出 2.8 万元之间的差额 5.2 万元， 调增累计折旧： 借：固定资产减值准备 8 贷：营业外支出 2.8 累计折旧 5.2 计提减值后固定资产净额=原值 502—累计折旧 48（42.8+5.2）—固定资产减值准备 44=410（万元） ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=（100—2.8—5.2）*33%=30.36(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=8*33%=2.64(万元)(计入递延税款贷方) 借:所得税 33 贷:应交税金——应交所得税 30.36 递延税款 2.64 （年末递延税款借方余额为 14.52 万元（17.16-2.64）） （3）2005 年 ① 2005 年 1 月支付财产险： 借：管理费用 1 贷：银行存款 1 7 月发生维修费： 借：管理费 7 贷：应付工资 2 银行存款 5 ②年末计提折旧： 2005 年应提折旧额=（410—22）/9=43.11（万元） 借：管理费用 43.11 贷：累计折旧 43.11 （税收折旧费用为 48 万元，会计折旧费用为 43.11 万元，时间性差异 4.89 万元）