③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值502—累计折旧91.11(48+43.)—固定资产减值准备4366.89(万元),因 预计可收回金额为390万元,在不考虑减值正常计提折旧情况下,固定资产净值为406万元,固定资产价值可 恢复至390万元,应冲减营业外支出23.1万元(390-366.89);固定资产减值准备应保留16万元(406-390), 故应冲减固定资产减值准备28万元(44-16):将冲减固定资产减值准备28万元与冲减营业外支出23.1万元之 间的差额4.89万元,调增累计折旧: 借:固定资产减值准备28 贷:营业外支出23.1 累计折旧489 计提减值后固定资产净额=原值502—累计折旧96(91.11+4.89)一固定资产减值准备16=390(万元) ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=(100-23.1-489)*3%=23.76(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=28*33%=924(万元)计入递延税款贷方) 借:所得税33 贷应交税金——应交所得税23.76 递延税款 9.24 (年末递延税款借方余额为528万元(1452-9.24)) (4)2006年 ①2006年应计提折旧额=(390-22)/8=46(万元) 借:管理费用46 贷:累计折旧46 (税收折旧费用为48万元,会计折旧费用为46万元,时间性差异2万元:计提折旧后固定资产净额=原 值502—累计折旧142(96+46)固定资产减值准备16=344(万元)) ②2006年末,该固定资产换入原材料 支付的补价所占比重=120/(120+340)=26.09%,此交易为货币性交易 借:原材料393.16 应交税金——应交增值税(进项税额)66.84 贷:应付账款460 借:固定资产清理3 累计折旧 142 固定资产减值准备16 贷:固定资产 502 借:应付账款460 营业外支出4 贷:固定资产清理344 银行存款120 ③所得税处理 本年折旧费用调整额=会计折旧46—税收折旧48=-2(万元,调减) 处置费用调整额=会计损失4—税收损失18=14(万元,调减) (注:在不考虑减值时,2006年末固定资产净值为358万元,取得税收收入340万元,税收允许扣除的损 失为18万元) 应交所得税=(利润总额+纳税调整额)*33%=(100-2-14)*33%-84*33%-27.72(万元) 转回减值准备转回的可抵减时间性差异影响额=16*33%=5.28(万元) 借:所得税33 贷:应交税金——应交所得税27.72 递延税款528 2006年末,递延税款余额为0万元(528-528) ④处置固定资产后,将接受捐赠非现金资产准备转入其他资本公积: 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备335 贷:资本公积——其他资本公积335 2.计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 的金额 2003年现金流量表中与上述业务有关的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金的金额为 2万元 3.指出2005年末递延税款金额,并指出是借方还是贷方 2005年年末递延税款借方余额为528万元③年末计提减值准备 计提折旧后固定资产净额=原值 502—累计折旧 91.11(48+43.11)—固定资产减值准备 44=366.89（万元），因 预计可收回金额为 390 万元，在不考虑减值正常计提折旧情况下，固定资产净值为 406 万元，固定资产价值可 恢复至 390 万元，应冲减营业外支出 23.1 万元（390-366.89）； 固定资产减值准备应保留 16 万元（406-390）， 故应冲减固定资产减值准备 28 万元（44-16）； 将冲减固定资产减值准备 28 万元与冲减营业外支出 23.1 万元之 间的差额 4.89 万元，调增累计折旧： 借：固定资产减值准备 28 贷：营业外支出 23.1 累计折旧 4.89 计提减值后固定资产净额=原值 502—累计折旧 96（91.11+4.89）—固定资产减值准备 16=390（万元） ④年末进行所得税处理 应交所得税=应纳税所得额*税率=（100—23.1—4.89）*33%=23.76(万元) 转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额=28*33%=9.24(万元)(计入递延税款贷方) 借:所得税 33 贷:应交税金——应交所得税 23.76 递延税款 9.24 （年末递延税款借方余额为 5.28 万元（14.52-9.24）） （4）2006 年 ① 2006 年应计提折旧额=（390-22）/8=46（万元） 借：管理费用 46 贷：累计折旧 46 （税收折旧费用为 48 万元，会计折旧费用为 46 万元，时间性差异 2 万元； 计提折旧后固定资产净额=原 值 502—累计折旧 142(96+46)—固定资产减值准备 16=344（万元）） ②2006 年末，该固定资产换入原材料 支付的补价所占比重=120/（120+340）=26.09%，此交易为货币性交易： 借：原材料 393.16 应交税金——应交增值税（进项税额）66.84 贷：应付账款 460 借：固定资产清理 344 累计折旧 142 固定资产减值准备 16 贷：固定资产 502 借：应付账款 460 营业外支出 4 贷：固定资产清理 344 银行存款 120 ③所得税处理 本年折旧费用调整额=会计折旧 46—税收折旧 48=-2（万元，调减） 处置费用调整额=会计损失 4—税收损失 18=-14（万元，调减） （注：在不考虑减值时，2006 年末固定资产净值为 358 万元，取得税收收入 340 万元，税收允许扣除的损 失为 18 万元） 应交所得税=（利润总额+纳税调整额）*33%=（100-2-14）*33%=84*33%=27.72（万元） 转回减值准备转回的可抵减时间性差异影响额=16*33%=5.28（万元） 借：所得税 33 贷：应交税金——应交所得税 27.72 递延税款 5.28 2006 年末，递延税款余额为 0 万元（5.28-5.28） ④处置固定资产后，将接受捐赠非现金资产准备转入其他资本公积： 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 335 贷：资本公积——其他资本公积 335 2．计算 2003 年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 的金额 2003 年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额为 2 万元。 3．指出 2005 年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方 2005 年年末递延税款借方余额为 5.28 万元