China-ub.com 下载 财务资产<第7章 的办法就是将估计无法收回的部分贷记一个单独的坏账准备账户 通常将备抵坏账账户描述成一个资产抵销账户或估计账户,这都暗示了备抵坏账应该有贷方余 额,作为应收账款的部分抵销,以便报表阅读者可以对公司的流动资产状况做出更为可靠的判断。 估计坏账数量在会计期末编制财务报表前先要确定估计无法收回的应收账款数量,这 估计是基于以往的经验,并根据当前的经营状况进行修正。萧条时期的坏账损失一般会比经济 繁荣和发展时期来得大。因为备抵坏账只是一个估计数而不是精确计算数,所以职业判断在确 定估计坏账数量时会起相当大的作用 备抵账户的月末调整在上述世界名望玩具公司1月31日的调整分录中,调整的数额(10000 美元)与估计的坏账数相同,这个巧合只是因为这是公司经营的第一个月,也是其第一次估计坏 账数。在接下来的月份里,调整分录的数额取决于两个因素:不能收回账款的预计数和备抵坏账 账户的余额。在举例说明以后月份的调整分录之前,让我们先来看看会计期间备抵账户的余额为 什么会变化。 7.3.3不能收回账款的注销 当确定某一客户的应收账款无法收回时,这个应收项目就不再是资产,应该予以注销,即 将该客户的应收账款账户的余额降至零。注销应收账款的日记账分录为贷记总分类账的应收账 款控制账户(和明细账中该客户账户),借记备抵坏账账户。 例如,假设世界名望玩具公司2月份得知折扣商店已停止营业,其所欠的4000美元的账款 无法收回,注销这笔应收账款的分录如下 备抵坏账 4000 应收账款(折扣商店) 4000 注销折扣商店的应收账款 这笔分录中需要注意借方是备抵坏账,而不是坏账损失账户。预计赊销可能产生的损失在 每个会计期末已计入坏账损失账户,以后会计期间确认并注销的应收账款不是额外的损失,只 是确认了我们先前估计的费用。如果先将估计的赊销损失计入坏账损失账户,再将实际发生的 赊销损失计入同一账户,那么实际的坏账损失就重复记录了。 还需注意的一点是注销应收账款的这笔分录使资产和资产抵销账户同时等量减少,所以注 销应收账款并不改变资产负债表上应收账款的可变现净值。下表列示了世界名望玩具公司在注 销折扣商店应收账款前后的应收账款可变现净值。 注销前 注销后 应收账款 250000 应收账款 5246000 减:备抵坏账 10000 减:备抵坏账 可变现净值 可变现净值 S240000 这里再次重复备抵法的要点,赊销的损失不是在坏账实际发生时确认,而是在销售发生时 确认,这样做的理由就是配比原则。 应收账款注销很少与先前的估计相同注销的应收账款总额通常不可能和先前贷记入备抵 坏账账户的估计数完全相同,这种情况如果有也非常少见。 如果注销的数额少于预计数,备抵坏账仍保持贷方余额。如果注销的数额大于预计数,那 么备抵坏账会出现暂时的借方余额,但借方余额在期末调整时就会消失。 7.34前期注销坏账的回收 有时已经注销的应收账款在以后会计期间部分或全部收回,这通常叫做坏账回收。坏账回 收说明先前错误地注销这笔应收账款,因此应重新将它恢复为资产 239一的办法就是将估计无法收回的部分贷记一个单独的坏账准备账户。 通常将备抵坏账账户描述成一个资产抵销账户或估计账户，这都暗示了备抵坏账应该有贷方余 额，作为应收账款的部分抵销，以便报表阅读者可以对公司的流动资产状况做出更为可靠的判断。 估计坏账数量 在会计期末编制财务报表前先要确定估计无法收回的应收账款数量，这一 估计是基于以往的经验，并根据当前的经营状况进行修正。萧条时期的坏账损失一般会比经济 繁荣和发展时期来得大。因为备抵坏账只是一个估计数而不是精确计算数，所以职业判断在确 定估计坏账数量时会起相当大的作用。 备抵账户的月末调整 在上述世界名望玩具公司1月3 1日的调整分录中，调整的数额（10 000 美元）与估计的坏账数相同，这个巧合只是因为这是公司经营的第一个月，也是其第一次估计坏 账数。在接下来的月份里，调整分录的数额取决于两个因素：不能收回账款的预计数和备抵坏账 账户的余额。在举例说明以后月份的调整分录之前，让我们先来看看会计期间备抵账户的余额为 什么会变化。 7.3.3 不能收回账款的注销 当确定某一客户的应收账款无法收回时，这个应收项目就不再是资产，应该予以注销，即 将该客户的应收账款账户的余额降至零。注销应收账款的日记账分录为贷记总分类账的应收账 款控制账户（和明细账中该客户账户），借记备抵坏账账户。 例如，假设世界名望玩具公司 2月份得知折扣商店已停止营业，其所欠的 4 000美元的账款 无法收回，注销这笔应收账款的分录如下。 备抵坏账 4 000 应收账款（折扣商店） 4 000 注销折扣商店的应收账款。 这笔分录中需要注意借方是备抵坏账，而不是坏账损失账户。预计赊销可能产生的损失在 每个会计期末已计入坏账损失账户，以后会计期间确认并注销的应收账款不是额外的损失，只 是确认了我们先前估计的费用。如果先将估计的赊销损失计入坏账损失账户，再将实际发生的 赊销损失计入同一账户，那么实际的坏账损失就重复记录了。 还需注意的一点是注销应收账款的这笔分录使资产和资产抵销账户同时等量减少，所以注 销应收账款并不改变资产负债表上应收账款的可变现净值。下表列示了世界名望玩具公司在注 销折扣商店应收账款前后的应收账款可变现净值。 注销前 注销后 应收账款 $250 000 应收账款 $246 000 减: 备抵坏账 10 000 减: 备抵坏账 6 000 可变现净值 $240 000 可变现净值 $240 000 这里再次重复备抵法的要点，赊销的损失不是在坏账实际发生时确认，而是在销售发生时 确认，这样做的理由就是配比原则。 应收账款注销很少与先前的估计相同 注销的应收账款总额通常不可能和先前贷记入备抵 坏账账户的估计数完全相同，这种情况如果有也非常少见。 如果注销的数额少于预计数，备抵坏账仍保持贷方余额。如果注销的数额大于预计数，那 么备抵坏账会出现暂时的借方余额，但借方余额在期末调整时就会消失。 7.3.4 前期注销坏账的回收 有时已经注销的应收账款在以后会计期间部分或全部收回，这通常叫做坏账回收。坏账回 收说明先前错误地注销这笔应收账款，因此应重新将它恢复为资产。 财 务 资 产表 第7章 239 下载