会计学:企业决策的基础> China- ←M 应收账款和现金流量现金流量表中,收到应收账款的现金收入包括在小计数,即经营活 动的净现金流量中。收到应收账款通常是企业现金收入最大和最持续的来源,因此应收款项回 收的监管成为有效现金管理的重要组成部分 总之,一个企业产生维持日常经营需要现金的能力通常取决于其应收账款的数量、回收程 度和到期日 7.3.1未能收回的应收账款 如前文所述,应收账款在资产负债表上以其预计可以收回的数量,即可变现净值列示。当 然,没有一家企业原意将商品赊销给无力支付货款的客户,许多企业甚至建立了自己的信贷部 门来调查每一位未来客户的资信状况。然而,当一家企业对成百上千客户开展赊销业务时,最 终不可避免某些账款无法收回。 数量有限的坏账不仅是企业所希望的,同时也是有力的信用政策的证明。如果信贷部门过 分谨慎,拒绝承担普遍可以接受的信用风险,那么企业就会丧失许多销售机会。 在财务报表上反映不能收回的应收账款已确认不能收回的应收账款不再是一项资产,资 产的丧失代表损失,术语称为坏账损失。 在衡量企业利润时,一个最基本的会计原则就是收入应当和产生收入时发生的费用进行配 比。坏账损失是由于赊销货物,客户未能支付货款所致,因此,这笔费用应该是在相关的销售 发生时发生,即使确定某一笔应收账款无法收回是在以后的会计期间。所以,1月份赊销的应收 账款在8月份确定无法收回仍然是1月份的费用 例如,假设世界名望玩具公司在2001年1月1日开始营业,多数业务为赊销。1月31日,应收 账款余额为250000美元。当天,公司信贷部经理查阅了应收账款,预计账款中约有10000美元 无法收回。1月31日所做的调整分录如下: 坏账损失 10000 备抵坏账 10000 记录应收账款总额中预计无法收回的部分 这笔分录借方的坏账损失账户和其他费用账户一并结平,转入收入汇总账户:分录贷方的 备抵坏账账户在资产负债表中作为应收账款账面价值的减项,应收账款以可变现净值列示在资 产负债表中,如表7-5所示。 表7-5世界名望玩具公司资产负债表(部分) 2001年1月31日 流动资 现金和现金等价物 有价证券 25000 应收账款 减:备抵坏账 10000 240000 存货 流动资产小计 S640000 7.32坏账准备 因为事先无法知道哪些应收账款将来不能收回,所以不能将估计可能无法收回的账款贷记 某一客户的账户,也不能贷记总分类账的应收账款控制账户,如果将估计可能的坏账贷记应收 账款账户,那么这个控制账户就会与根据客户设置的明细账的加总额不一致。因此,实务中惟 238应收账款和现金流量 现金流量表中，收到应收账款的现金收入包括在小计数，即经营活 动的净现金流量中。收到应收账款通常是企业现金收入最大和最持续的来源，因此应收款项回 收的监管成为有效现金管理的重要组成部分。 总之，一个企业产生维持日常经营需要现金的能力通常取决于其应收账款的数量、回收程 度和到期日。 7.3.1 未能收回的应收账款 如前文所述，应收账款在资产负债表上以其预计可以收回的数量，即可变现净值列示。当 然，没有一家企业原意将商品赊销给无力支付货款的客户，许多企业甚至建立了自己的信贷部 门来调查每一位未来客户的资信状况。然而，当一家企业对成百上千客户开展赊销业务时，最 终不可避免某些账款无法收回。 数量有限的坏账不仅是企业所希望的，同时也是有力的信用政策的证明。如果信贷部门过 分谨慎，拒绝承担普遍可以接受的信用风险，那么企业就会丧失许多销售机会。 在财务报表上反映不能收回的应收账款 已确认不能收回的应收账款不再是一项资产，资 产的丧失代表损失，术语称为坏账损失。 在衡量企业利润时，一个最基本的会计原则就是收入应当和产生收入时发生的费用进行配 比。坏账损失是由于赊销货物，客户未能支付货款所致，因此，这笔费用应该是在相关的销售 发生时发生，即使确定某一笔应收账款无法收回是在以后的会计期间。所以， 1月份赊销的应收 账款在8月份确定无法收回仍然是1月份的费用。 例如，假设世界名望玩具公司在 2 0 0 1年1月1日开始营业，多数业务为赊销。 1月3 1日，应收 账款余额为250 000美元。当天，公司信贷部经理查阅了应收账款，预计账款中约有 10 000美元 无法收回。1月3 1日所做的调整分录如下： 坏账损失 10 000 备抵坏账 10 000 记录应收账款总额中预计无法收回的部分。 这笔分录借方的坏账损失账户和其他费用账户一并结平，转入收入汇总账户；分录贷方的 备抵坏账账户在资产负债表中作为应收账款账面价值的减项，应收账款以可变现净值列示在资 产负债表中，如表7 - 5所示。 表7-5 世界名望玩具公司资产负债表 (部分) 2 0 0 1年1月3 1日 流动资产: 现金和现金等价物 $75 000 有价证券 25 000 应收账款 $250 000 减: 备抵坏账 10 000 240 000 存货 300 000 流动资产小计 $640 000 7.3.2 坏账准备 因为事先无法知道哪些应收账款将来不能收回，所以不能将估计可能无法收回的账款贷记 某一客户的账户，也不能贷记总分类账的应收账款控制账户，如果将估计可能的坏账贷记应收 账款账户，那么这个控制账户就会与根据客户设置的明细账的加总额不一致。因此，实务中惟 238 会计学：企业决策的基础 下载